Счет 45 в бухгалтерском учете: Товары отгруженные
Счет 45 «Товары отгруженные»
Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).
Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.
Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.
Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).
Счет 45 «Товары отгруженные» корреспондирует со счетами:
| по дебету | по кредиту |
| 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 43 Готовая продукция 44 Касходы на продажу 71 Касчеты с подотчетными лицами 76 Касчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 91 Прочие доходы и расходы | 76 Касчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 90 Продажи 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки |
Минимум теории о готовой продукции в бухучете
… Готовую продукцию производит само предприятие, затем ее продает. Фирма, покупающая у нас эту продукцию для последующей перепродажи – называет ее у себя – Товары. А если фирма покупает для собственного использования или производства – это уже будут Материалы.
Основной счет учета готовой продукции – 43 «Готовая продукция». Готовая продукция в части ее хранения и продажи похожа на бухгалтерский учет товаров (счет 41). Как и товар, продукция тоже продается через 90 счет.
Для готовой продукции на складе также свойственны порча, воровство, брак, пересортица, излишки, недостача.
Однако, возникает вопрос: «Если товар мы покупаем у поставщиков, используя 60 счет, иногда купим через подотчетное лицо, используя 71. Откуда появляется готовая продукция на складе нашей фирмы?»
Существует два способа, как в бухгалтерском учете приходит готовая продукция на склад фирмы. Понятно, что физически готовая продукция появляется из цеха (производства). Но как это отражается в бухгалтерии?
Первый способ. С 20 счета «основное производство» приходит на 43 счет «готовая продукция» в конце месяца.
Второй способ. С 40 счета «Выпуск продукции» приходит продукция на 43 счет «Готовая продукция».
Возникает вопрос: «По какой стоимости приходит готовая продукция на склад фирмы?»
Для первого способа очевидно, что по фактической стоимости, поскольку на 20 счете собирается в конце месяца все затраты на производство продукции. Т.е., когда собраны все затраты на производство каждого вида продукции – такие затраты называют фактическими. Мы об этом немного говорили здесь.
Вспомните, что значит термин «собраны все затраты в производстве?»
Для второго способа, когда готовая продукция приходуется в течении месяца на 43 счет «Готовая продукция», мы не знаем фактическую стоимость, поскольку 25 и 26 счета закроются на 20 только когда и чем????
В этом случае принято в течении месяца получать готовую продукцию на склад (на 43 счет) по учетной (плановой цене). Что это за цена? Эта примерная цена, желательно максимально приближенная к фактической цене. Эта цена не изменяется в течении месяца, тем самым из производства на склад мы получаем готовую продукцию по одной и той же цене.
В следующем месяце, мы можем установить плановую цену равной фактической цене предыдущего месяца. Т.е. закрыв предыдущий месяц мы собрали все фактические затраты на производство. Мы знаем, сколько выпустили готовой продукции на склад. Путем деления находим фактическую цену на единицу продукции. И вот уже эту цену принимаем за учетную(плановую) на следующий месяц.
Стремится нужно к тому, чтобы учетная(плановая) цена сильно не отличалась от фактической. Если так будет, то учетную(плановую) цену можно долго не менять. Это возможно, когда все, что мы используем в производстве: сырье, услуги, брак, воровство из цеха имеет постоянную величину и существенно не отклоняется от показателей из месяца в месяц.
В жизни производственных предприятий, по-моему опыту, использование 40 счета встречается чаще. А такой способ организации производства требует еще немного знаний по работе с 40 счетом. Ведь что у нас получается на 40 счете?
Как работает 40 счет «Выпуск продукции»?
С одной стороны по плановой(учетной) цене появляется сумма всей готовой продукции, пришедшей на склад. С другой стороны в конце месяца, в момент регламентного действия «закрытие месяца», на 40 счет придут фактические затраты на выпущенную продукцию. Теперь скажите: «Вы будете уверены, что на 40 счете плановые суммы станут равными фактическим суммам?» Таких идеальных условий трудно наблюдать, даже невозможно. А это означает, что на 40 счете будет разница.
Эту разницу на 40 счете, называют отклонениями между фактической и плановой(учетной) суммой. И с этой разницей нужно что-то делать, поскольку 40 счет после регламентной операции «закрытие месяца» должен быть равен 0. Что нужно делать с разницей на 40 счете?
Подробно мы это проходим на практических занятиях, поскольку возникающие вопросы для своего объяснения требует различные примеры, ситуации, наглядные результаты для анализа. А для понимания всего этого нам необходим определенный багаж знаний и практических навыков.
Давайте очень кратко: необходимо посмотреть каких сумм больше или меньше на 40 счете по каждой продукции, т.е. есть ли отклонения. И в зависимости от отклонения мы:
- Либо добавляем стоимость на 43 счет с 40, либо «убираем» часть стоимости с 43 счета на 40.
- Если в текущем месяце были продажи готовой продукции у которой есть отклонения, то мы добавляем часть стоимости на 90.2 счет, либо «убираем» часть стоимости с 90.2 счета, остальные отклонения по ней отправляем на склад, либо «убираем» со склада.
Реализация готовой продукции, выпущенной в течение месяца производства
Нормативное регулирование
Реализацией признается передача права собственности на товары на возмездной основе (ст. 39 НК РФ). Готовая продукция — это часть материально-производственных запасов организации, являющихся конечным результатом производственного цикла и имеющих качественные характеристики, которые соответствуют условиям договора (п. 199 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н). Реализацию готовой продукции отражают аналогично реализации товаров.
Организации, занимающиеся производственной деятельностью, в целях расчета налога на прибыль учитывают доходы и расходы, связанные с производством и реализацией готовой продукции.
Доходы:
- В БУ выручка от реализации готовой продукции относится к доходам от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) и признается в момент перехода права собственности на продукцию (п. 12 ПБУ 9/99).
- В НУ доходом является выручка от реализации без НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ, ст. 249 НК РФ). Дата получения дохода при методе начисления — дата реализации продукции (ст. 271 НК РФ).
Расходы:
- В БУ это фактическая себестоимость готовой продукции (п. 5, п. 9 ПБУ 10/99). Способ оценки готовой продукции на складе (п. 203, 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н) устанавливается в учетной политике.
- В НУ в расходы, уменьшающие доходы от реализации, включают суммы расходов, связанных с производством и реализацией продукции (ст. 318 НК РФ): прямые и косвенные. Прямые расходы, учтенные в стоимости готовой продукции, списываются по мере ее реализации.
Учет в 1С
Реализация готовой продукции оформляется документом Реализация (акт, накладная) вид операции Товары (накладная) в разделе Продажи – Продажи – Реализация (акты, накладные).
В шапке документа указывается:
Договор — документ, по которому ведутся расчеты с покупателем, Вид договора — С покупателем.
В нашем примере расчеты ведутся в рублях, что отмечено в 1С в договоре поставки PDF. Поэтому в документе Реализация (акт, накладная) автоматически устанавливаются следующие субсчета для расчетов с покупателем:
- Счет расчетов — 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
- Счет авансов — 62.02 «Расчеты по авансам полученным».
В табличной части указывается реализуемая продукция из справочника Номенклатура.
Счета учета заполняются в документе автоматически, в зависимости от настроек в регистре Счета учета номенклатуры.
Для вида номенклатуры Продукция PDF по умолчанию установлен Счет учета «Готовая продукция», но его можно в документе поменять вручную.
Узнать подробнее про установку счетов учета номенклатуры
- Счет доходов — 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения».
- Счет расходов — 90.02.1 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения».
- Счет НДС — 90.03 «Налог на добавленную стоимость».
- Номенклатурные группы — номенклатурная группа, относящаяся к реализации продукции, собственного производства, выбирается из справочника Номенклатурные группы. Автоматически заполняется Номенклатурная группа из карточки номенклатуры. PDF
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 90.02.1 Кт — списание себестоимости готовой продукции, без суммы: выпуск продукции осуществлялся без использования плановых цен. PDF
- Дт 62.01 Кт 90.01.1 — выручка от реализации готовой продукции: в БУ с учетом НДС;
- в НУ без учетаНДС;
Дт 90.03 Кт 68.02 — начисление НДС.
Документальное оформление
Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа реализации продукции. В 1С используются следующие основные формы:
- Товарная накладная по форме ТОРГ-12. PDF
- Универсальный передаточный документ. PDF
Бланки можно распечатать по кнопке Печать – Товарная накладная (ТОРГ-12) и Печать – Универсальный передаточный документ (УПД).
Декларация по налогу на прибыль
В декларации по налогу на прибыль сумма выручки от реализации товаров отражается в составе доходов от реализации:
Лист 02 Приложение N 1:
стр. 010 «Выручка от реализации — всего» в т. ч.: стр. 011 «… выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства». PDF
Проводки по основным складским операциям
Типовые проводки по основным складским операциям рассмотрим на примерах.
Оприходование товара на склад из производства
В течение октября 2020 на склад молоко была принята молочная продукция по плановой себестоимости 816 000 руб. При этом себестоимость реализованной продукции в ценах по плану составила 514 000 руб. По Дт счета 20 «Основное производства» в течение октября 2020 были учтены расходы на сумму 1 014 000 руб. По состоянию на конец октября 2020 остаток незавершенного производства — 202 000 руб.
Исходя из вышеизложенного, бухгалтер молоко делает такие расчеты:
- фактическая себестоимость готовой продукции 802 000 руб. (1 014 000 руб. — 212 000 руб.);
- отклонение себестоимости по факту от плана 14 000 руб. (816 000 руб. — 802 000 руб.);
- размер отклонения, который приходится на реализованную продукцию 8 819 руб. ((14 000 руб. / 816 000 руб.) * 514 000 руб.);
- размер отклонения, который приходится на остаток готовой продукции на складе 5 181 руб. ((14 000 руб. / 816 000 руб.) * 302 000 руб.);
- фактическая себестоимость реализованной продукции 505 181 руб. (514 000 руб. — 8 819 руб.);
- фактическая себестоимость готовой продукции на складе 296 819 руб. (802 000 руб. — 505 181 руб.)
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 43 | 20 | На склад «Бережка» из производства принята готова продукция (планово-учетная цена) | 816 000 руб. | Товарная накладная |
| 90/2 | 43 | Реализованная продукция списана со склада (планово-учетная цена) | 514 000 руб. | Расходная накладная |
| 20 | 02, 10, 70, 69, 25, 26 | Учет расходов на производство молочной продукции | 1 014 000 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 43 | 20 | СТОРНО суммы отклонения себестоимости по факту от плана | 14 000 руб. | Калькуляция себестоимости, расчет |
| 90/2 | 43 | СТОРНО суммы отклонения фактической себестоимости от плановой в части реализованной продукции | 8 819 руб. | Калькуляция себестоимости, расчет |
Поступление товара на склад в розничной торговле
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 41 | 60 | Оприходование партии материалов на склад (61 000 руб. — 9 305 руб.) | 51 695 руб. | Товарная накладная |
| 19 | 60 | Отражение суммы НДС от стоимости товара | 9 305 руб. | Товарная накладная |
| 41 | 60 | Отражение расходов на доставку товара (6 150 руб. — 938 руб.) | 5 212 руб. | Акт оказанных услуг |
| 19 | 60 | Отражение суммы НДС от стоимости услуг доставка | 938 руб. | Акт оказанных услуг |
| 68 НДС | 19 | НДС к вычету (9 305 руб. + 938 руб.) | 10 243 руб. | Счет-фактура |
| 60 | 51 | Перечисление средств поставщику за товары | 61 000 руб. | Платежное поручение |
| 60 | 51 | Перечисление средств перевозчику за услуги доставки | 6 150 руб. | Платежное поручение |
| 41 | 42 | Отражение торговой наценки с учетом НДС (17 641 руб. + 13 419 руб.) | 31 060 руб. | Расчет торговой наценки |
Оприходование материалов на склад
ООО «Фиалка» приобрело материалы для использования в производственных целях: 1000 единиц ТМЦ на общую сумму 141 000 руб., НДС 21 508 руб. Материалы поступают на склад по учетной цене 131 руб. В производство было передано 500 единиц материалов.
Отгрузка со склада
На складе ООО «Домовой» по состоянию на 01.11.2015 года числится 10 спальных гарнитуров по учетной цене (плановой себестоимости) 345 000 руб. Отклонение на остаток готовой продукции составляет 18 000 руб. (перерасход).
В течение ноября 2020 ООО «Домовой» было выпущено 15 гарнитуров по плановой себестоимости 517 500 руб. (34 500 руб. * 15). При этом сумма отклонения по выпущенной продукции составляет 34 000 руб. (перерасход).
В течение ноября 2020 со склада ООО «Домовой» было отгружено 12 спальных гарнитуров по плановой себестоимости 414 000 руб. (34 500 руб. * 12).
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 43 | 20 | Выпущена готовая продукция в ноябре 2020 (15 единиц) и оприходована на склад | 517 500 руб. | Приходная накладная |
| 90 | 43 | Отгружена со склада готовая продукция (12 единиц) | 414 000 руб. | Товарная накладная |
| 43 | 20 | Отклонение плановой себестоимости от фактической (выпущенная продукция) | 34 000 руб. | Приходная накладная |
| 90 | 43 | Отклонение плановой себестоимости от фактической (отгруженная продукция) | 27 200 руб. | Товарная накладная |
Определение готовой продукции и товаров
Под готовой продукцией подразумевается конечный продукт производственного цикла ― изделия, предназначенные для дальнейшей реализации. Учитывается готовая продукция по фактической стоимости затрат. Формирование самих затрат определяется организацией самостоятельно, учитывая расходы, понесенные при изготовлении определенного вида изделия.
К расходам, формирующим себестоимость готовой продукции, могут относиться потраченные материалы, часть оказываемых услуг сторонними организациями, затраты на оплату труда и перечисление страховых взносов в пользу персонала, связанного с производством непосредственно.
Под товарами понимаются материальные ценности, закупленные предприятием с целью дальнейшей реализации. Себестоимость товаров складывается из затрат на их закупку, доставку, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, расходов на сортировку, монтаж и прочие затраты. При осуществлении розничной торговли допускается оценка товара по продажной стоимости.
Товары и готовая продукция представляют собой материально-производственные запасы организации (МПЗ)
Проводки по 45 счету
45 счет «Товары отгруженные» предназначен для учета реализованных товаров, выручка по которым признается позже момента отгрузки. Такие ситуации возможны при экспортных операциях, по комиссионным договорам или при передаче без регистрации права собственности.
45 счет — активный. Стоимость учитываемых на счете товаров складывается из фактической себестоимости и расходов по отгрузке. Учет на этом счете ведется в разрезе мест нахождения (хранения) и объектов.
Фрагмент утвержденного Плана счетов, Раздел 4, Готовая продукция и товары
Операции по договорам комиссии
Договором комиссии считается договор, по которому одна сторона (комиссионер) берется за вознаграждение реализовать товар другой стороны (комитента). Товары, полученные для реализации, являются собственностью комитента.
Предметом договора может являться как разовая сделка, так и несколько однотипных сделок.
Товары, переданные от комитента комиссионеру, выделяются в учете отдельно. Для этого у комитента используется счет 45 «Товары отгруженные».
Пример операций по договору комиссии
Для примера рассмотрим ситуацию, когда организация ООО «Сигма» передает на комиссию организации ООО «Дельта» товары для продажи стоимостью 300000 рублей.
Проводки по отгрузке товара со склада комитента
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
| 45 | 41 | Списана стоимость товаров | 300000 | Накладная ТОРГ-12 |
| 45 | 44 | Стоимость товаров увеличена на издержки производства | 15000 | |
| 90.2 | 45 | Списана себестоимость товаров | 315000 | Отчет комиссионера |
Отгрузка без перехода права собственности
Допустим, ООО «Сигма» произвело реализацию основного средства (здания) ООО «Омега» по первоначальной стоимости 1200000 рублей и начисленной амортизации 700000 рублей.
Сумма реализации составила 3500000 рублей.
Особенность реализации зданий и сооружений в том, что они физически никуда не отгружаются и не перевозятся. Передача права собственности регистрируется в ЕГРН.
- До перехода права собственности «Сигма» не может признать выручку от операции. В момент отгрузки основное средство списывается с 01 счета на 45;
- В момент перехода права собственности остаточная стоимость основного средства списывается на счет расходов 91.2.
Проводки по отгрузке до перехода права собственности
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
| 01 выбытие ОС1 | 01 | Списание стоимости основного средства | 1200000 | Акт передачи ОС-1 |
| 02 | 01 выбытие ОС | Списание накопленной амортизации | 700000 | Акт передачи ОС-1 |
| 45 | 01 выбытие ОС | Списание остаточной стоимости объекта на расходы после передачи прав собственности | 500000 | Акт о реализации |
Проводки после регистрации права собственности
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма операции | Документ |
| 91.2 | 45 | Списана остаточная стоимость переданного объекта | 500000 | Акт передачи ОС-1 |
| 62.01 | 91.1 | Отражена сумма реализации объекта | 3500000 | Акт о реализации |
Особенности учета НДС при операциях по 45 счету
Если руководствоваться человеческой логикой, мы не можем начислить НДС раньше, чем признаем выручку. Но с точки зрения Налогового кодекса это не совсем так.
Поэтому рекомендовано делать начисление НДС уже в момент передачи объекта ОС. Для вычисления налоговой базы в целях НДС особый порядок перехода не имеет значения.
Проводки по НДС при отгрузке
Счет-фактура на реализацию оформляется продавцом:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма операции | Документ |
| 45(76) НДС отлож.2 | 68 | Начислен НДС к возмещению | 533898,30 | Счет-фактура |
Проводки по НДС при реализации
После регистрации права собственности и признания выручки, НДС списывается на расходы.
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма операции | Документ |
| 91 НДС | 45(76)НДС отлож | Сумма НДС | 533898,30 |
1 Субсчет 01 по выбытию ОС, чаще всего 01.9
2 Субсчет для отражения НДС начисленного по отгрузке
Вопросы налогообложения
Выручка от продажи товаров признается доходом от реализации (ст. 248 НК РФ) и может быть уменьшена на стоимость их приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Доходы и расходы налогоплательщик может признать на дату реализации товаров, т. е. на дату перехода права собственности на них (п. 2 ст. 271, п. 1 ст. 272, ст. 39 НК РФ). Соответственно, до даты перехода права собственности у организации не возникает обязанности признать доходы и права признать расходы для целей налогообложения налогом на прибыль.
Естественно, что, если речь идет о двух-трех днях нахождения товаров в пути, проблемы с налоговой базой по налогу на прибыль не возникнут. А если это два-три дня на стыке старого и нового года? А если товар, который должен был доставляться три дня, доставляется три месяца? А если груз вообще потеряли по дороге, а расходы вы уже признали? На наш взгляд, лучше не рисковать и признавать доходы и расходы так, как это предписывает НК РФ.
Примечание. В Минфине России считают, что если момент списания с бухгалтерского учета объекта не совпадает с моментом признания доходов и расходов от его выбытия, то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 «Товары отгруженные» (письма от 17.12.2015 N 03-07-11/74052, от 27.01.2012 N 07-02-18/01). Аналогичные выводы можно найти и в судебных актах (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2008 по делу N А41-К2-25810/06).
Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). И на дату отгрузки (передачи) товара у организации возникает налоговая база по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Как уже неоднократно отмечали финансисты, при реализации товаров обязанность по НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором. При этом на основании пункта 3 статьи 168 НК РФ соответствующие счета-фактуры выставляются продавцом в срок не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (письмо Минфина России от 28.08.2017 N 03-07-11/55118). Таким образом, начисление НДС происходит именно на дату отгрузки товара, вне зависимости от того, что право собственности на товар не перешло.
Кроме того, нужно учитывать, что 19 августа 2017 года НК РФ дополнен новой статьей, согласно которой не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).
Например, к числу искажений относится отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения. Иными словами, ответственность за нарушения в сфере законодательства о налогах и сборах, в том числе в части нарушений и противоречий в документах, подтверждающих совершение хозяйственных операций, усилена. На этом фоне отражение в бухгалтерском учете информации о переходе права собственности на основании документов на отгрузку товара означает отражение заведомо недостоверной информации, что недопустимо.
Примечание. Мы настоятельно рекомендуем вести учет отгруженных товаров, на которые не перешло право собственности, на счете 45 «Товары отгруженные». Это поможет избежать проблем как с налоговыми органами, так и с контрагентами.
Кроме того, отражение в бухгалтерском учете товаров в пути как реализованных приведет к тому, что:
- организация-продавец отразит выручку от реализации на дату отгрузки товара, а не на дату его реализации;
- организация-покупатель отразит приобретение товара на дату перехода права собственности, а не на дату его отгрузки продавцом.
В результате возникнет противоречие между учетом у продавца и покупателя, что впоследствии, как показывает складывающаяся арбитражная практика, может быть расценено налоговыми органами как одно из доказательств получения необоснованной налоговой выгоды (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2017 N 09АП-54353/2017 по делу N А40-34880/17).
