Как управлять себестоимостью: 4 метода учёта затрат

Пример построения отчета о прибылях и убытках по бухгалтерскому и маржинальному методу

Традиционный подход	Маржинальный метод (direct costing)
Показатели	Сумма, тыс. $.	Показатели	Сумма, тыс. $
Выручка	2000	Выручка	2000
Производственные затраты на продукцию	1600	Переменные расходы: производственные коммерческие административные	1200 100 180
Валовая прибыль	400	Маржинальный доход	620
Коммерческие, административные расходы	300	Постоянные расходы: производственные коммерческие административные	400 100 20
Чистая прибыль	100	Чистая прибыль	100

Бухгалтерский подход подразделяет расходы по функциональным ролям (на производственные, коммерческие и административные). При этом рассчитывается валовая и чистая прибыль.
Отчет по маржинальному подходу строится иначе. Расходы разделяются на переменные и постоянные. Причем переменными могут быть не только производственные издержки, но и административные. Определяется маржинальная и чистая прибыль.

Валовая и чистая прибыль при обоих подходах учета будут разными, в зависимости от того, какие расходы учитываются как производственные. Плюс отчета по маржинальному методу в том, что по нему можно увидеть, как изменяется прибыль при росте и снижении издержек. А после — находить наиболее выгодные комбинации объема выпуска продукции и цен на ее реализацию.

Директ костинг в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете данный метод позволяет грамотно распределить затраты в текущем периоде. Например, общехозяйственные расходы на одноименном счете 26 могут полностью учитываться в себестоимости товаров или услуг в момент их признания как расходов.

Также в финансовом учете по этому методу учитываются:

производственные расходы — отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и закрываются в дальнейшем на выпуск продукции;
косвенные расходы — не включаются в себестоимость, а полностью списываются на счет 90 «Продажи».

Учет расходов на производство по директ костингу упрощает ведение финансового учета. Подход предполагает сжатие статей себестоимости, благодаря чему проще контролировать метод калькулирования (способ группировки производственных затрат для расчета первоначальной стоимости продукции) и более точно учитывать накладные расходы.

В налоговом учете по direct costing прямые затраты на производство относят к расходам текущего периода, когда выполнены работы и реализована продукция, в стоимости которых они учтены. А косвенные расходы полностью относят к расходам отчетного периода. При этом компания самостоятельно определяет список прямых расходов и должна закрепить порядок их списания в учетной политике.

В чем польза директ костинга

Директ костинг с маржинальным подходом идеально подходит для принятия краткосрочных управленческих решений, а также дает ценную информацию менеджменту для быстрой корректировки стратегии компании.

По данному методу можно проанализировать связь между объемом выпуска продукции и ее себестоимости, валовой выручки, цен реализации и чистой прибыли. Что позволяет рассчитать такие важные показатели, как точка безубыточности, запас финансовой прочности, порог рентабельности производства, а также регулировать ценовую политику.

Используя директ костинг, руководство компании может вовремя выявить отрицательную динамику маржинального дохода по всей компании или по отдельным видам продукции, услугам, видам работ. Быстро реагировать на изменяющиеся условия рынка и гибко управлять предприятием.

Хотите научиться управлять затратами и финансовыми результатами компании? Запишитесь на курс «IPFM: Управленческий учет», чтобы освоить современные методы учета затрат и подтвердить новый навык британским дипломом IPFM.

Курс по управленческому учету

Какой метод учета затрат вы уже применяете?

Прямые и косвенные издержки

Понесенные расходы, распределяемые по целевым затратам, можно разделить на две категории: прямые и косвенные издержки.

Прямые издержки — это те расходы, которые могут быть точно и единственным способом отнесены к конкретной целевой затрате.

Косвенные издержки — к какой-то целевой затрате точно и единственным способом отнесены быть не могут.

Пример: предположим, что анализируемая целевая затрата — это письменный стол, производимый организацией. В этой ситуации затраты на древесину, используемую для производства письменных столов, могут быть точно отнесены к конкретному столу и поэтому классифицированы как прямые издержки. Аналогично, заработная плата работников, чье время труда может быть измерено при изготовлении ими конкретного стола, также является прямыми издержками. И наоборот, заработная плата контролеров по качеству выпускаемой продукции или аренда производственного оборудования не могут быть точно отнесены к конкретному столу, и поэтому такие расходы должны классифицироваться как косвенные издержки.

Однако иногда прямые издержки трактуются как косвенные, так как отнесение каких-то расходов непосредственно к целевой затрате исходя из практических соображений является нецелесообразным.

Таким образом, прямые издержки могут быть отслежены точно, потому что их можно физически привязать к конкретному объекту, в то время как в отношении косвенных издержек этого сделать нельзя.

Проводки при директ костинге

Б; Дт 20 Кт 10 70 тыс. материалы списаны на А; Дт 20 Кт 10 50 тыс. списание материалов на Б; Дт 40 Кт 20 121 432 (51 432+70 тыс.) издержки на А; Дт 40 Кт 20 118 568 (68 568+50 тыс.) затраты на Б; Дт 90 Кт 40 21 432 (121 432-100 тыс.

) – списание перерасхода по А; Дт 90 Кт 40 31 432 (150 тыс.-118 568) – экономия по Б отминусована. Для каждого изделия отводится отдельный субсчет. В данном примере продукция полностью продана. Остатки, если они есть в наличии, следует отразить в бухучете по сокращенной нормативной с/с.

Особенности директ-костинга – преимущества и недостатки Достоинства (+) и минусы ДК приведены в таблице: Директ-костинг + — В налоговую базу можно отправить основную часть затрат.

Проделывается это за счет того, что единовременно списываются на финрезультат расходы общехозяйственные Неоднозначность расходов постоянного характера.

Метод директ-костинг: проводки, пример расчета

Затраты в организации следует распределить по видам деятельности. За базу распределения берется выручка по видам бизнеса. При ее отсутствии счет может оставаться открытым. Его следует закрыть вручную.

ВниманиеПоследовательность и регламент такой работы определяет бухгалтер, учитывая особенности, которые присущи каждому конкретному предприятию. Топ-4 популярных вопросов Вопрос №1. Какой основной недостаток ДК? Прежде всего, при ДК можно ошибиться с определением средних затрат на производство

Какой основной недостаток ДК? Прежде всего, при ДК можно ошибиться с определением средних затрат на производство.

Компания в результате неоправданно рискует при проведении своей ценовой политики.Вопрос №2. Что представляет собой доход под названием «маржинальный»? Этот финансовый показатель является разницей между выручкой от продаж и затратами переменного характера.

Его можно также подсчитать, прибавив прибыль и расходы постоянные. Вопрос №3.

Учет затрат по direct costing. типовые проводки

С/с нормативная Цена А 2000 100,00 300,00 Б 2000 150,00 400,00 Затраты фактические на использованные материалы:

Схема учета согласно ДК такова: Дт 43 Кт 40 100 тыс. (1000·100) оприходовано изд. А по с/с нормативной; Дт 43 Кт 40 150 тыс. (1000·150) изд. Б по с/с норм. оприходовано; Д 62 Кт 90 300 тыс. (1000·300) отражение выручки от продаж изд.А; Дт 90 Кт 43 100 тыс. нормативная с/с проданных изд. А списана; Д 62 Кт 90 400 тыс. (1000·400) выручка от реализации изд.

Б; Дт 90 Кт 43 150 тыс. с/с изд. Б списана; После того, как месяц пришел к концу: Дт 26 Кт 70 (02, 69) 60 тыс.отражены издержки общехозяйственные; Дт 90 Кт 26 60 тыс. общехоз. месячные расходы списаны; Дт 25 Кт 76 120 тыс. – фактические общие расходы на электроэнергию; Дт 20 Кт 25 51 432 (120 тыс. · 0,4286) – электроэн.

отнесена на А; Дт 20 Кт 25 68 568 (120 тыс.

Счет 26 в бухгалтерском учете для чайников: примеры и проводки

Можно выделить основные общехозяйственные затраты:

Административно-управленческие расходы

Командировки;
Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
Представительские расходы;
Услуги охраны, связи;
Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
Почтовые услуги и канцелярия.

Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
Аренда не производственных помещений;
Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
Прочие:

Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90)

Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу»

Закрытие общехозяйственных расходов методом “директ-костинг”

Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет 20 26 На основное производство 21 26 На производство полуфабрикатов 29 26 На обслуживающие производства 90.

02 26 Выполненные работы и услуги для сторонних организаций 90.

08 26 На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг Закрытие 26 счета Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:

Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:

Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации

3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
Страховые взносы – 3 020,00 руб.
Аренда помещения – 5 000,00 руб.

Система «Точно в срок»

Новый метод подсчета затрат «Система „точно в срок“» начал применяться в конце прошлого века в Японии. Он построен на принципе, что производство ориентировано не на общие плановые задания по выпуску продукции, а на реально существующий спрос.

Система «точно в срок» стимулирует снижение затрат на непроизводственные процессы:

хранение продукции на складе;
перемещение продукции внутри предприятия;
транспортировка товаров и др.

Эти затраты, включаемые в себестоимость продукции, увеличивают расходы предприятия, но не компенсируются ростом цены выпускаемого товара.

Достоинства Системы «точно в срок»:

Отсутствие больших складских запасов.
Выпуск оптимального объема продукции.
Оперативные поставки материалов для производства и др.

Система «точно в срок» была внедрена на предприятиях «Тойоты». В России сегодня ее элементы использует АвтоВАЗ, КамАЗ, УАЗ, «Северсталь», «Евросиб-Логистика» и другие.

Достоинства и недостатки директ-костинга

Определение 1

Расчет затрат на производство и реализацию в современном производственном учете принято называть методом калькулирования себестоимости. Другими словами – директ-костинг ( direct-сosting)

Впервые данное понятие ввел американский экономист Дж.Гаррисо. Основной идеей данной системы является безусловность и неизбежность осуществляемых накладных затрат в периоде, который планируют.

Соответственно это обуславливает к ним отношения как фиксированным условно постоянным затратам периода.

Косвенные затраты не распределяются на производство продукции, поэтому зачастую косвенные затраты списываются на финансовый результат/

Анализ прямых расходов и исчисление неполной себестоимости позволяют раскрыть дополнительные возможности в принятии необходимых управленческих решений не предмет формирования ценообразования и безубыточность производства.

Преимущества и недостатки системы директ-костинг

Основным преимуществом системы директ-костинг заключается в исследовании маржинального дохода. Маржинальный доход может изменяться по различным изделиям и в целом по предприятию.

Система учитывает изделия, которые обладают высокой рентабельностью, для того, чтобы в дальнейшем сконцентрировать выпуск именно на этой продукции. Сокращение статей себестоимости упрощает ее учет и контроль. В том числе упрощается учет и контроль условно-постоянных расходов.

Система директ-костинг позволяет принимать оперативные решения, связанные с управлением предприятием. В частности, повышать эффективность политики цен.

Еще одним применением данной системы является демпинговая политика, подразумевающая комбинацию товаров и соответствующих цен. Имея информацию о маржинальном доходе и себестоимости можно оптимизировать ассортимент продукции, которую выпускает предприятие.

Однако помимо достоинств, данная система имеет свои особенности:

разделение расходов на постоянные и переменные. Это связано с тем, что в основном расходы полупеременные. Очень часто при классификации возникают сложности,
некоторые считают, что постоянные расходы непосредственно участвуют в производстве продукции, поэтому их необходимо включить в себестоимость. Система не даст ответа на этот вопрос,
одно из требования последнего времени были точные калькуляции, в современных условиях ведение учета по системе директ-костинг не отвечает требованиям современных стандартов бухгалтерского учета.
происходят значительные искажения суммы прибыли за определенный период
сокращенная и действительная себестоимость не соответствуют
не совпадает финансовый учет с производственным
не решаются проблемы постоянных расходов
возникают сложности в делении постоянных расходов на переменные.

Система директ-костинг с одной стороны является отличным инструментом в исследовании производства и сокращении затрат, но в то же время она имеет и свои недостатки.

От каких настроек зависит результат калькуляции себестоимости

Себестоимость — это денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции, которое складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства промышленной продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство и реализацию (п.п. 3, 8 «Основных положений по калькулированию себестоимости»).

Результат калькуляции себестоимости (фактической стоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учете) в «1С:Бухгалтерии 8» отражается в справках-расчетах Себестоимость выпущенной продукции и услуг и Калькуляция себестоимости (рис. 4), которые доступны в том числе из формы помощника Закрытие месяца (раздел Операции).

Рис. 4. Калькуляция себестоимости

От чего зависит этот результат? В первую очередь, конечно, от состава прямых расходов и от порядка распределения косвенных. Но не только. Прямые расходы в программе можно относить:

напрямую на конкретное наименование продукции;
на вид продукции (на номенклатурную группу) с последующим распределением по наименованиям продукции.

Чтобы понять, как это происходит, обратимся к счету учета затрат основного производства. Помимо статей затрат (о которых мы писали выше), аналитический учет по счету 20.01 ведется по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) (субконто Номенклатурные группы) и по наименованиям продукции (работ, услуг) (субконто Продукция).

Каждая номенклатурная группа является элементом справочника Номенклатурные группы (раздел Справочники), а каждое наименование продукции — элементом справочника Номенклатура (раздел Справочники).

В справочнике Номенклатурные группы хранится информация о товарах, продукции, работах, услугах по однородным группам, по которым ведется укрупненный учет выручки от реализации и затрат на производство.

Использование номенклатурных групп основано на допущении, что многие наименования товаров, продукции, работ и услуг можно объединить в группы с однородным материальным составом.

Номенклатура — это справочник для хранения информации о товарно-материальных ценностях (в том числе о готовой продукции), о выполняемых работах, об оказываемых услугах.

Чтобы получить точный расчет себестоимости, необходимо заполнять поле Продукция в документах учета затрат на производство (например, Отчет производства за смену, Поступление из переработки, Требование-накладная и др.).

Поле Продукция может быть оставлено незаполненным для тех затрат, для которых либо неизвестно, либо нецелесообразно определять, для производства какой именно продукции они были израсходованы. В этом случае прямые затраты распределяются по номенклатурной группе определенным образом.

Как прямые затраты будут распределяться внутри номенклатурной группы? Это зависит от настроек учетной политики в блоке настроек расчета себестоимости выпуска (см. рис. 3).

Если флаг Используется плановая себестоимость выпуска установлен, то в документах выпуска готовой продукции и оказания производственных услуг требуется указывать плановые цены. Не отнесенные на конкретную продукцию прямые расходы будут распределяться внутри номенклатурной группы пропорционально плановой себестоимости.

Если флаг Используется плановая себестоимость выпуска не установлен, то в производственных документах плановые цены указывать не требуется. Расходы, прямые по отношению к номенклатурной группе, будут распределяться пропорционально расходам, прямым по отношению к конкретной продукции.

Фактическая себестоимость в любом случае определяется в конце месяца при выполнении регламентной операции по закрытию затратных счетов.

Закрытие 26 счета

Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:

Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:

Списание в состав себестоимости продукции

В данном случае общехозяйственные затраты списываются долями с учётом базы распределения на производственные счета и могут остаться на счетах себестоимости продукции (например, при выпуске продукции по счету 43 «Готовая продукция») или производственных счетах (например, незавершённое производство по счету 20 «Основное производство») на конец отчётного периода.

Основные виды баз распределения затрат:

Выручка
Объем выпуска продукции
Плановая себестоимость продукции
Материальные затраты
Прямые затраты
Оплата труда и так далее

При закрытии месяца формируются следующие проводки, например:

Дт	Кт	Описание проводки
20	26	Списаны общехозяйственные затраты на основное производство
23	26	Списаны общехозяйственные затраты на вспомогательное производство

Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость продукции (производственные счета) согласно указанной базы распределения и аналитического учёта:

Следовательно, списание общехозяйственных расходов производится:

В полном объёме – если выпускается одна продукция (нет аналитики);
Распределяется по всем видам продукции пропорционально выбранной базе – если производится несколько видов продукции и считается в разрезе аналитики.

Пример

В учётной политике закреплено:

Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
База распределения – материальные расходы.

В ноябре 2016 года прямые расходы составили 51 040,00 руб.:

По головным уборам – 28 020,00 руб. из них:
Материальные расходы – 15 000,00 руб.
На производство обуви – 23 020,00 руб. из них:
Материальные расходы – 10 000,00 руб.

косвенные расходы – 18 020 руб.

3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
Страховые взносы – 3 020,00 руб.
Аренда помещения – 5 000,00 руб.

Согласно базе распределения по материальным затратам:

Списание на себестоимость продаж

Если в учётной политике указан метод списания «на себестоимость продаж», то при закрытии периода учитываются следующие проводки:

Дт	Кт	Описание проводки
90.02	26	Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость услуг, работ

В данном случае затраты также могут учитываться в разрезе аналитики.

Списание методом директ-костинг

Если в учётной политике указан метод списания «директ-костинг», то общехозяйственные затраты учитываются как условно-постоянные и при закрытии периода отражаются следующими проводками:

Дт	Кт	Описание проводки
90.08	26	Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость продаж

При этом сумма затрат списывается в полном объёме в каждом отчётном периоде.

Из истории

Система обязана своим возникновением Великой депрессии в США. До 1928 года, когда себестоимость любой продукции было принято исчислять по полным тратам на нее, в наличии оказалось большое количество нереализованных товаров. Чтобы их адекватно оценить, пришлось перераспределять издержки на их себестоимость по различным учетным периодам, для чего и условно отделили прямые (переменные) траты и косвенные (постоянные), последние признавались «бесполезными».

В 1936 году Д.Харрис ввел термин «директ-костинг», а в 1953 году этот метод был признан Национальной ассоциацией бухгалтеров и подробно опубликован в их отчете.

Некоторые специалисты не считают название «директ-костинг» точным, поскольку запасы средств в себестоимости включают не только стоимость материалов, но и расходы производства, которые не являются постоянными. Вместо «директ» они предлагают употреблять приставку «верибл» (то есть «переменный», учитывая, таким образом, не прямые, а переменные издержки).

Если рассматривать разницу между переменными затратами на собственно продукт и постоянными затратами, то последние можно отминусовать от выручки, ведь они не будут изменяться. В таком виде применение данной системы называется «маржинал-костинг».

Директ-костинг это

Директ-костинг— это теория управленческого учета, суть которой заключается в делении затрат на постоянные и переменные.

Директ-костинг возник еще 20 веке в середине 30х. DirectCosts в переводе с английского это прямые или постоянные затраты. И согласно, теории директ-костинг определяет постоянные затраты как, выплаты за каждый отчетный период в одном размере.

Возникшие в процессе производства – переменные затраты, а значит их размер будет зависеть от масштабов производства. Чем больше увеличиваются масштабы с каждым месяце, тем больше растут постоянные затраты. Однако, их перечень остается не изменен.

Сама система учета, директ-костинг встречается 2-ух видов: простая и развитая.

В простом учете считаются только прямые переменные затраты.
А при развитом учитываются еще плюс косвенно переменные затраты.

Система директ-костинг привлекательна еще и тем, что с помощью нее можно найти взаимосвязь между производством, издержками и прибылью.

В свою очередь, такая взаимосвязь помогает отслеживать, какой товар приносит больше прибыли, а какой совсем не окупается.

Себестоимость директ-костинг

Директ-костинг — это метод, который относится к видам учета сокращенной себестоимости. Суть сокращенной себестоимости состоит в том, что ведется подсчет, сколько издержек было потрачено на конкретный товар. Оставшиеся затраты списываются в качестве расхода периода на уменьшение прибыли в том периоде, когда они были произведены.

Учет себестоимости с применением директ-костинг заключается в симбиозе учитывая сразу несколько элементов:

Затрат, прежде всего и их видов;
Этапа возникновения затрат;
Носитель издержек;
Итоги носителя издержек;
Итоги периода.

Система Директ-костинг

При использовании на предприятии системы директ-костинга значительно упрощается расчёт и управление себестоимостью, накладных, а также постоянных издержек.

Все дело в том, что их суммарный объем накапливается на отдельных счетах, благодаря чему, можно отследить их влияние на величину прибыли.

Соответственно, такая информация не только облегчает работу бухгалтерии, но и помогает топ-менеджерам компании оперативно и с минимальными рисками решать оперативные задачи и планировать дальнейшее развитие товарной политики, ценообразования и прочих составляющих.

К тому же, такая информация полезна и отделу маркетинга, ведь на ее основе можно сформировать ассортиментную политику, а, значит, и рекламную стратегию.

Отдел сбыта на основе нее может делать прогнозы о продажах и планировать объем реализации того или иного товара, а значит и спрогнозировать объем закупа комплектующих и запчастей.

Благодаря системе учета директ-костинг, компания может дифференцировать издержки, что позволяет вести более точный контроль и учет потраченных средств, что позволяет оценивать рентабельность отрасли, принимать оперативные решения в случае кризисных показателей или рыночных изменений.

Динамика затрат

Краткосрочные переменные издержки изменяются прямо пропорционально объему продукции или уровню деятельности, т.е. активизация деятельности в два раза приведет к удвоению переменных издержек. Общие переменные издержки являются линейной функцией, а издержки этого рода на единицу продукции — величиной постоянной.

Постоянные издержки — это расходы в течение рассматриваемого периода времени, остающиеся неизменными по величине в широком диапазоне объемов производства. Общие постоянные издержки являются одинаковыми для всех уровней активности, в то время как постоянные издержки на единицу продукции снижаются пропорционально росту уровня активности.

Полупеременные издержки – расходы, имеющие постоянную и переменную составляющую.