Переоценка валютных средств в 2022 году в 1с - бух.1с, сайт в помощь бухгалтеру

Переоценка валюты в бухгалтерском учете

Учитывая, что стоимость российского рубля по отношению к зарубежным валютам постоянно меняется, переоценка приводит к появлению такого явления, как курсовые разницы. В результате у предприятий появляется дополнительный доход при положительном итоге, или возникают убытки при отрицательных курсовых значениях. Полученные разницы относят на счет 91 и классифицируют как прочие доходы или затраты, в зависимости от результата.

Какие создает переоценка валютных средств проводки? Получение положительной курсовой разницы фиксируется следующим образом: Дт 57 – Кт 91.1. Отрицательное значение при пересчете валюты: Дт 91.2 – Кт 57.

Осуществляемая организацией покупка и переоценка валюты проводки предполагает следующие:

Дт 57 – Кт 51 – затраты на приобретение валюты;
Дт 52 – Кт 57 – пополнение валютного счета;
Дт 91.2 – Кт 57 – фиксирование полученной разницы по результатам продажи зарубежной валюты банком и актуальным курсом ЦБ;
Дт 52 – Кт 91.1 – выявление положительной курсовой разницы;
Дт 91.2 – Кт 52 – отрицательная разница.

Реализация денежных средств зарубежных государств предполагает, что переоценка валютного счета формирует следующие проводки:

Дт 57 – Кт 52 – списание валюты со счета;
Дт 57 – Кт 91.1 – сформирована положительная курсовая разница;
Дт 91.2 – Кт 57 – образование отрицательной курсовой разницы;
Дт 51 – Кт 57 – на рублевый счет получена выручка от продажи;
Дт 91.2 – Кт 57 – зафиксирована разница между курсом банка при покупке зарубежной валюты и действующим курсом ЦБ.

Осуществляемые в валюте расчеты с прочими лицами пересчитываются по действующему на день операции курсу ЦБ:

Дт 52 – Кт 62 – поступление выручки в валюте;
Дт 52 – Кт 66, 67 –получены средства как валютный заем;
Дт 52 – Кт 75, 76 – получение средств от учредителей и прочих лиц;
Дт 60, 66, 67, 75, 76 – Кт 52 – потрачены валютные средства для погашения обязательств.

Если организация владеет некоторыми активами, находящимися за рубежом, их оценку также необходимо проводить при завершении периода. Отчетность головное предприятие обязано составлять в рублях.

Как часто проводится переоценка валютных остатков

В ПБУ 3/2006 перечислены все основания для переоценки валютных денежных средств, при этом ограничений по частоте данной процедуры нет — при желании её можно осуществлять ежедневно.

Для обычных компаний необходимости частых перерасчетов нет, поэтому разницу курсов денежных единиц разных стран учитывают при закрытии отчетного периода (обычно — ежемесячно).

В современном бухгалтерском программном обеспечении присутствуют функции, автоматизирующие этот процесс. К примеру, пакет «1С» содержит регулярно обновляющийся справочник валют — источник сведений для корректных переоценок. В конце каждого месяца программа пересчитывает все необходимые статьи, исходя из изменений денежного курса, без непосредственного участия специалиста.

Правила переоценки счетов в иностранной валюте в бухгалтерском учете

Смысл операции переоценки — учет дополнительного дохода (или, наоборот, убытков) из-за колебаний курса рубля на мировом рынке. Разницу между начальной и текущей стоимостью денежных единиц записывают на счет 91 и, в зависимости от величины, классифицируют как доходы или затраты:

Дт 57 – Кт 91.1 — проводка при положительной разнице курса двух валют;
Дт 91.2 – Кт 52 — фиксация отрицательных значений (убытков) во время перерасчета.

При этом дополнительно могут использоваться и другие проводки, связанные с пополнением счета или движением средств на нем:

Дт 57 – Кт 51 — финансовые затраты на приобретение денежных единиц иностранного государства;
Дт 57 – Кт 52 — списание средств с валютных счетов;
Дт 52 – Кт 57 — пополнение зарубежных счетов;
Дт 91.2 – Кт 57 — фиксация факта получения дополнительных средств из-за разницы курсов валют;
Дт 51 – Кт 57 — получение доходов с продажи валюты (перечисляется на рублевый счет).

Если организация осуществляет расчеты в инвалюте с партнерами, контрагентами и иными лицами, то переоценка проводится по курсу, зафиксированному Центробанком на день проведения операции:

Дт 52 – Кт 62 — получение выручки в денежных единицах иного государства;
Дт 52 – Кт 66, 67 — получение займа (не рублёвого);
Дт 52 – Кт 75, 76 — получение денежных средств от учредителей;
Дт 60, 66, 67, 75, 76 – Кт 52 — приход средств для погашения долгов и иных обязательств в иностранной валюте.

Обратите внимание! Помимо счетов, обязательной переоценки требуют и зарубежные активы. Отчетность по результатам каждого периода составляется в рублях

Предназначение валютных расчетов

Банковские операции с валютой предусматривают внесение или снятие валюты со счетов. Эти процедуры фиксируются банковскими выписками и расчетной документацией, прилагаемой к ним. Именно на основании этих документов и происходит учет валютных средств в динамике деятельности организации.

Для чего фирме может быть нужен валютный счет:

покупка валютных средств резидентом у резидента (в разрешенных законом лимитах);
платежи в валютной форме;
валютные операции между резидентом и нерезидентом (покупка валюты и/или ценных бумаг, отчуждение, использование в качестве средства платежа);
пересечение валютными ценностями границы Российской Федерации;
погашение валютного кредита;
оплата заграничных командировок;
поступления со счета, открытого не в Российской Федерации.

Курсовые разницы в налоговом учете

Полученный от пересчета валютных остатков доход не относится к прибыли от продажи продукции. Логично, что он не является объектом налогообложения по НДС.

Компания осуществляет переоценку остатков инвалюты в зависимости от используемого способа бухучета ценностей.

Как именно колебание валютной котировки отражается в учете НДС, показано в таблице:

Особенности оплаты	Налоговый учет и бухучет выручки	НДС
Полная оплата после отправки товара	на дату перехода прав владения товаром	Пересчет отсутствует
Полная предоплата	день появления авансовых средств на счету
Оплата частичная	на дату получения частичной оплаты + на день, когда товар переходит в собственность

Пример № 3. Товар на €12 000 отгрузили 2 ноября (курс 74,2256), а оплатили 26 ноября (курс 75,1258). НДС по ставке 18% должен оплачиваться в следующем размере при использовании метода:

начислений 160 327,30 (12 000·74,2256·0,18)
кассового 162 271,72 (12 000·75,1258·0,18)

Разницы курсов учитываются во внереализационных доходах (расходах) точно так, как в бухучете. Значит, когда они положительные, то входят в сумму, облагаемую налогом на прибыль.

Авансовые платежи и курсовые разницы

Суммы авансовых средств выданных или полученных, подлежат учету по курсу, актуальному на ту дату, которая соответствует моменту перечисления денежной массы или ее поступлению.

Когда покупается, к примеру, сырье в счет аванса, ранее уплаченного, оно приходуется по курсу, сложившемуся на день перечисления авансовых денег.

Проблемы в бухучете возможны при их недостаточности для полного покрытия стоимости поставленного сырья. Ценность купленного товара будет формироваться из двух составных:

Авансовой суммы, которая считается в соответствии с котировкой на дату ее отправки.
Стоимости, авансом не перекрытой. Она рассчитывается за действующим на день принятия сырья к учету курсом.

Перечисленный ранее аванс переоценке впоследствии не подлежит.

Бухучет при валютной переоценке

Для осуществления учетных бухгалтерских операций, касающихся движения валюты, существует счет 52 «Валютные счета», имеющий 2 субсчета для расчетов внутри страны и за границей РФ. Рассмотрим, как формируется баланс при различных операциях с валютой: напомним, отражать их необходимо исключительно в рублях.

Проводки при покупке валюты

Организации могут покупать валюту других государств для различных целей, зачисляя ее на свой валютный счет. При этом в бухгалтерских проводках будут сделаны следующие записи:

дебет 57 «Переводы», кредит 51 «Расчетный счет» – со счета организации перечисляются финансы на покупку валюты;
дебет 52.1 «Валютные счета», кредит 57 «Переводы в пути» – зачисление купленной валюты на спецсчет фирмы;
дебет 10 «Материалы», кредит 57 «Переводы в пути» – отражение результата переоценки валютного остатка на счете (разница между курсом ЦБ РФ и покупочным курсом), а также отдельной проводкой – учет банковской комиссии;
дебет 51 «Расчетный счет», кредит 57 «Переводы в пути» – зачисление неиспользованных средств.

Если покупается валюта не для расчетов по импорту, то проводка проще:

дебет 57 «Переводы», кредит 51 «Расчетный счет» – перечисление денег за приобретение валюты;
дебет 52.1 «Валютные счета», кредит 57 «Переводы в пути» – зачисление средств на транзитный счет;
дебет 91.2 «Прочие расходы», кредит 51 «Расчетный счет» – средства, выплачиваемые банку в качестве вознаграждения.

Далее отражается результат переоценки. Если он положительный, проводка производится на счет «Прочие доходы» (дебет 57, кредит 91.1), а при отрицательном – на счет «Прочие расходы» (дебет 91.2, кредит 57).

В последний день месяца переоценка валютных остатков отражается:

в случае прибыли — по дебету 91.9, кредиту 99;
в случае убытка — по дебету 99, кредиту 91.9.

Проводки при получении валюты от контрагентов

Если фирма получила валюту в качестве уплаты за товары или услуги от иностранных партнеров, эти деньги должны быть зачислены на транзитный счет (дебет 52.1, кредит 62).

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! 50% от полученных таким образом валютных средств организация обязана реализовать внутри страны. Нарушение этого требования чревато штрафом в сумме нереализованной валюты.

Проводки при расчетах в валюте

Купив валюту, фирма может использовать ее на разрешенные законодательством цели:

оплачивать обязательства по иностранным договорам (дебет 60, кредит 52.1);
выдавать зарубежные командировочные (дебет 50, кредит 52.1);
гасить валютные кредиты (дебет 66, кредит 52.1).

Реализация валютной выручки

Как упоминалось выше, половину валютной выручки нужно продать на внутреннем рынке, если в течение недели эти средства не ушли на расчеты с иностранными партнерами. В балансе это нужно отразить следующим образом:

дебет 57, кредит 52.1 – направление валютных средств на реализацию;
дебет 51, кредит 91.1 – зачисление вырученных за валюту сумм на счет;
дебет 91.1, кредит 57 – списание реализованных валютных средств;
дебет 91.2, кредит 51 – учет реализационных расходов.

Нереализованная часть валютной выручки вносится на счет путем проводки: дебет 52.1, кредит 52.1.2.

Переоценка валютных счетов: общие понятия

Учет всех операций, связанных с зарубежными счетами, ведется в рублях, даже если расчеты с иностранными контрагентами проводятся с использованием иностранных денежных единиц. Регламент переоценки валютных счетов детально прописан в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006.

Четвертый пункт этого положения содержит перечень всех статей, предусматривающих обязательный перевод стоимости из инвалюты в рубли. К ним относятся:

все денежные накопления в виде наличности, а также деньги в безналичной форме на счетах банка, кассе;
ценные бумаги и денежные документы, чей номинал выражается в валюте иностранного государства;
финансовые вложения — займы, депозиты;
дебиторская и кредиторская задолженности;
активы (оборотные и внеоборотные), материальные ценности.

В зависимости от того, какие активы относятся к собственности компании, определяется периодичность пересчета. К примеру, банковские структуры осуществляют переоценку каждый день, ориентируясь на курс, установленный ЦБ РФ. Иные организации обязаны проводить операцию переоценки в конце каждого отчетного периода или при осуществлении операций с использованием иностранных денежных единиц:

Для денежных средств и документов переоценку обязательно проводят в момент совершения операции и на отчетную дату, при этом перерасчет при колебаниях валютного курса выполняется, если есть такая необходимость.
Финансовые вложения, за исключением акций или долей, переоцениваются при совершении сделки и в конце отчетного периода.
Акции и доли, авансы и задатки, материальные активы — только при совершении сделки.
Любая задолженность (не включая задаток, аванс) переоценивается аналогично финансовым вложениям.

Важно! Подобные операции касаются только тех статей, чья стоимость выражена в иностранной валюте. Если зарубежные сделки осуществляются в рублях, перерасчет не требуется

Валютные доходы при УСН и ОСНО

Упрощенцы беспрепятственно открывают валютные счета для расчетов с зарубежными партнерами.

При УСНО доходы и расходы в инвалюте пересчитываются в RUB по курсу Центробанка, задействованному на соответствующие даты.

Согласно НК, упрощенцы не обязаны:

проводить переоценку остатков инвалюты по причине изменения котировки;
осуществлять бухучет издержек и доходов от подобного пересчета.

Поэтому, в отличие от компаний на ОСНО, у упрощенцев:

не возникает сумм в виде положительных (либо отрицательных) курсовых разниц.
доходы и издержки устанавливаются единожды – на дату возникновения доходов или проведения затрат.

Объяснением таких особенностей служит кассовый метод, который является базой УСН.

Важно! Валютная выручка подлежит пересчету в RUB по курсу Центробанка действительному в день включения ее в доходы. Она зачислятся на транзитный (не текущий) валютный счет

Авансовые суммы в инвалюте включаются в доходы аналогично.

В издержки компании, появившиеся из-за валютных займов и кредитов, входят:

проценты, которые регулярно нужно платить;
образовавшиеся по причине переоценки начисленных %% курсовые разницы;
минусовые разницы между котировками Центробанка и внутреннего рынка, которые возникают при закупке инвалюты, необходимой для своевременного исполнения договоренностей по займу;

Дополнительные затраты, связанные с расходами по договорам поручительства, страхованию кредитных рисков, банковских гарантий, также включаются в этот перечень.

Что такое курсовые разницы?

Рассмотрим на примере второй части задачи из предыдущей главы.

Необходимо реализовать документ «Корректировка задолженности», который бы в соответствии с изменившимся курсом валюты взаиморасчетов корректировал рублевую задолженность покупателя. Т.е. предположим, что при курсе валюты «Валютная» в 10 рублей покупателем был получен товар на 10 единиц «Валютная» (получается, по курсу это 100 рублей). Курс вырос до 12 рублей за единицу валюты. В соответствии с этим рублевая сумма задолженности покупателя должна возрасти на 20 рублей.

Документ «Корректировка задолженности» делает следующие проводки:

В случае увеличения рублевого долга покупателя:

Дт «Покупатели» – Кт «Прибыли и убытки» на сумму разницы

В случае уменьшения рублевого долга покупателя:

Дт «Прибыли и убытки» – Кт «Покупатели» на сумму разницы

Документ «Корректировка задолженности» вводится как регламентный (один экземпляр корректирует все существующие задолженности).

В тексте задачи уже содержится описание механизма возникновения и логика расчета курсовых разниц, но разберем еще один пример.

Предположим, что покупателю продали товар на 100 долларов. В момент продажи товара 1 доллар стоил 60 рублей. Итого сумма долга покупателя составила 6 000 рублей. С точки зрения бухгалтерского учета по Дт счета «Покупатели» у нас сформировался остаток 100 долларов, 6 000 рублей в эквиваленте.

Прошла неделя. Курс доллара вырос и один доллар стал стоить 65 рублей. Считаем, что оплаты от покупателя не было. Какова будет задолженность покупателя? В долларах сумма останется той же – 100 долларов, а с суммой в рублях произошли изменения. По новому курсу рублевый эквивалент уже составит 6 500 рублей. С ростом курса произошло увеличение рублевого эквивалента на 500 рублей. 500 рублей как раз и будут являться курсовой разницей:

Рисунок 1 – Курсовая разница на счете «Покупатели» при росте курса валюты

Курс валюты мог наоборот – не вырасти, а упасть. Представим, что курс доллара стал 55 рублей, тогда задолженность покупателя составила бы уже 5500 рублей в эквиваленте, т.е. уменьшилась бы на 500 рублей. При уменьшении курса валюты получается отрицательная курсовая разница -500 рублей:

Рисунок 2 – Курсовая разница на счете «Покупатели» при уменьшении курса валюты

Итак, выяснили, что курсовая разница возникает из-за изменения курса валюты и представляет собой сумму изменения рублевого эквивалента остатка на валютном счете. Курсовые разницы возникают только на счетах, по которым ведется валютный учет. Кроме счетов расчетов с покупателями, это могут быть счета расчетов с поставщиками, счета учета наличных и безналичных денежных средств. В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются дополнительными проводками как доход или расход предприятия. Процедура расчета и отражения курсовых разниц называется переоценкой валютных счетов.

Для расчета курсовой разницы достаточно знать остаток по валютному счету в валюте, остаток в рублях и значение курса на дату переоценки (НовыйКурс). Формула для расчета курсовой разницы:

Курсовая разница = Остаток в валюте * НовыйКурс – Остаток в рублях.

Зачем нужна переоценка валютных счетов

Валютный счет открывается субъектом предпринимательской деятельности с целью правильной и своевременной организации учета и контроля движения валюты. На него производится зачисление валютных средств и их списание. Каждая приходная и расходная операция сопровождается банковской выпиской, к которой прилагаются расчетные документы.

В рамках валютного счета предприятие осуществляет взаиморасчет между резидентами, ориентированный на операции с отчуждением средств и с их приобретением. Допускается их проведение и с нерезидентами. Для расчета могут быть использованы все виды валютных ценностей, в том числе и государственная валюта и внутренние ценные бумаги.

На валютном счете отражаются все финансовые операции, имеющие отношение к таможенным органам – сборы и пошлины на ввоз и вывоз всех видов ценностей, валюты и ценных бумаг. На нем учитываются переводы иностранной и национальной валюты.

Негативным фактором производственной деятельности может стать курсовая разница между актуальной и предыдущей оценкой объекта финансовой операции, выраженной в рублевом эквиваленте. Такие погрешности могут стать причиной ошибок тактики и стратегии субъекта хозяйствования, за что государственные контролирующие органы накладывают штрафные санкции. Для предупреждения такого развития событий на законодательном уровне было принято решение проводить регулярную переоценку валюты.

При этом учитывается, что обязательства между сторонами могут быть выражены и в рублях, которые впоследствии рассчитываются с ориентацией на курс валюты на момент подписания договорных отношений. В случае если параметр был изменен, то итоговая сумма также подлежит коррекции. Переоценка валюты на счет проводится в ситуациях:

составления бухгалтерского отчета;
изменения ценности иностранной валюты по отношению к национальной;
пополнения;
списания.

В бухгалтерской отчетности все операции выражаются в рублях, даже если они были проведены в иностранной валюте. Поскольку обменный курс меняется постоянно, то суммы, отраженные в бухгалтерской документации после таких изменений, становятся неточными и требуют соответствующей корректировки. При проведении операции за основу принимается официальный курс валюты, актуальный на день проведения переоценки. Сущность процедуры заключается в определение курсовой разницы валюты в текущем и прошлом отчетных периодах. Стоит отметить, что прежде чем проводить расчетные операции, следует убедиться, что установленный банком курс корректен.

Понятие курсовой разницы и порядок ее отражения в бухгалтерском учете

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовые разницы, выявленные по активам, распределяются в следующем порядке:

в случае понижения курса рубля по отношению к иностранным валютам выявляются положительные курсовые разницы, которые относятся на доходы — в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме разниц, выявленных по расчетам с участниками по их взносам в уставный капитал);
в случае повышения курса рубля по отношению к иностранным валютам выявляются отрицательные курсовые разницы, которые относятся на расходы — в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме разниц, выявленных по расчетам с участниками по их взносам в уставный капитал).

Организация отражает курсовые разницы в составе прочих доходов и расходов (при принятии к учету) как результаты по внереализационным операциям по мере их выявления.

Курсовые разницы относятся на финансовые результаты после завершения операции, кроме курсовых разниц, являющихся следствием расчетов организации с иностранными учредителями по их задолженности по вкладам в уставный капитал. Курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Указанная курсовая разница относится на добавочный капитал.

Приведем несколько примеров учета валютных операций с участием денежных и неденежных видов имущества и обязательств.

Средний курс: основания и порядок его применения

В ПБУ 3/2006 оговорено, что перерасчет средств, выраженных в иностранной валюте, проводится по курсу, установленному Центробанком РФ на день осуществления операции. Однако у этого правила есть два исключения, позволяющих оперировать другой курсовой стоимостью:

Если в договоре с целью минимизации финансовых потерь от колебаний курса уже прописана валютная оговорка, устанавливающая другие правила расчета, то дальнейшие операции выполняются по регламенту п. 5 ПБУ 3/2006.
При проведении большого числа однотипных операций в денежных единицах государства со стабильным курсом (или изменяющимся несущественно) законодательно разрешается использовать средние курсовые показатели за период не более месяца (подробнее — п. 6 ПБУ 3/2006).

Под средним курсом принято понимать средневзвешенные значения национальной и иностранной валюты за определенный период. При необходимости его можно вычислить самостоятельно или взять готовые данные с сайта Центробанка. Кроме того, средний курс самых популярных инвалют регулярно публикуют финансовые СМИ и интернет-порталы.

Особенности расчета в валюте при кредитах и займах

Получаемые компаниями кредиты бывают:

Краткосрочными (до 12 мес.).
Долгосрочными (более года).

В первом случае для их учета используются сч. 66, 66.21, 66.22, а операции отражаются так:

Дебет	Кредит	Комментарий
52	66.21	На валютный счет зачислены деньги как кредит краткосрочный
66.21	52	Перечисление средств на покрытие кредита в инвалюте
66.22	52	Покрытие процентов

В бухучете по долгосрочным кредитам в $, €, £ используются сч. 67, 67.21, 67.22:

Дебет	Кредит	Комментарий
52	67.21	Деньги зачислены на валютный счет как кредит долгосрочный
67.21	52	Перечислены средства в счет погашения кредита
67.22	52	Перечисленные проценты

Бухучет займов в инвалюте проводится подобным образом с использованием счетов 66.23 и 67.23.