Формирование и учет резервов предстоящих расходов

Резерв на ремонт основных средств

При резервировании предстоящих расходов на проведение всех видов ремонтов основных средств производственного назначения (в том числе арендованных) организации могут создавать:

• ремонтный фонд (резерв);
• резерв расходов на ремонт основных средств.

Отчисления в указанные резервы определяются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной политике самими организациями. Основными критериями для определения норматива являются:

• сроки ремонта, основанные на заключенных договорах;
• дефектные ведомости, свидетельствующие о необходимости проведения ремонтных работ;
• объем в стоимостном выражении исходя из цены, установленной в договоре, а при выполнении работ хозяйственным способом — исходя из фактических затрат на производство работ;
• отчисления в резерв исходя из сметной стоимости ремонта объекта и межремонтных сроков.

Например, сметная стоимость ремонта объекта основных средств составляет 180 тыс. руб., межремонтный срок — 18 мес. В этом случае сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт составит 10 тыс. руб. (180 : 18).

В соответствии с п.6 Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР с 1 января 1991 г. при необходимости организации могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утверждаемым ими на пятилетие нормативам. Отчисления в ремонтный фонд (резерв) следует производить по крупным объектам с достаточно длительной периодичностью в ремонте.

В соответствии п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств.

Следует соблюдать единые подходы при образовании, использовании, документальном оформлении в учете и налогообложении указанных резервов:

• при инвентаризации указанных резервов излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются;
• разрешается оставлять переходящие остатки на следующий год по данным видам резервов, если в текущем периоде ремонтные работы были начаты, но не закончены;
• резервы не могут создаваться сроком более чем на 5 лет. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

      Наименование хозяйственной операции       

Корреспонденция    счетов     

  Д-т  

  К-т  

Создание ремонтного фонда (резерва), резерва на ремонт основных средств                         

20, 23, 25 и   т.д.  

  96   

Использование резервов на ремонт основных       средств, произведенный мастерскими организации  хозяйственным способом, т.е. собственными силами

  96   

  23   

Использование резерва на ремонт основных        средств, произведенный сторонними организациями (подрядчиками)                                  

  96   

60, 76 

Имущество организации – активы и пассивы

ВниманиеВ пассиве баланса фиксируется вся сумма аренд­ных платежей, которые предприятие должно выплатить в течение срока аренды. Доходы за аренду отражаются в пассиве баланса Резервы и фонды Резервы и фонды

В составе раздела «Долгосрочные обязатель­ства» за счет отчислений из прибыли до уплаты налога могут соз­даваться фонды и резервы, имеющие характер долгов. К ним от­носятся: пенсионные фонды предприятий; долгосрочные депо­зиты служащих; резерв для выплаты бонусов персоналу и проч. Задолженность по пенсионным выплатам возникает, если на предприятии существует пенсионный фонд. Источником форми­рования пенсионного фонда предприятия служат периодические взносы работодателя и работников.

Средства фонда направляют­ся на выплаты пенсий, пособий по нетрудоспособности или в случае смерти служащего. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям — счет, предназначенный для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Краткосрочные финансовые вложения — краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые вложения предприятия в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий, объединений и организаций, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и местных займов и др. — являются наиболее легко реализуемыми активами.

Резерв по гарантийному ремонту1

Порядок, как рассчитать резерв по гарантийному ремонту, установите в учетной политике. Резерв создавайте, если учреждение реализует товары, работы, услуги, на которые предоставляет гарантию на ремонт или текущее обслуживание. При этом в договоре с заказчиком должно быть указано условие об этом и случаи, когда ремонт оказывать. Резерв рассчитайте на дату, когда передаете работы, услуги, товары покупателю.

Такие правила – в пунктах ,  СГС «Резервы», разделах ,  Методических рекомендаций, доведенных письмом .

Пример: как рассчитать резерв по гарантийному ремонту

Учебная мастерская бюджетного учреждения «Альфа» в течение четырех лет производит мебель (парты, стулья). Гарантия на готовую продукцию – шесть месяцев.

В учетной политике бухгалтер установил, что расчет резерва по гарантийному ремонту производится на дату реализации мебели. Величина резерва зависит от коэффициента предельного размера резерва и выручки за тот период, в котором произведен расход.

30 ноября 2020 года учреждение заключило договор с бюджетным учреждением «ДЮСШ» на поставку мебели в сумме 110 000 руб. Бухгалтер рассчитал коэффициент предельного размера резерва. Этот показатель определяет качество производимой продукции и влияет на величину резерва.

Для расчета бухгалтер взял сумму выручки от реализации продукции и сумму расхода на гарантийный ремонт за последние три года, предшествующие дате реализации товара:

Коэффициент предельного размера резерва составил 0,076. Чтобы сформировать резерв в IV квартале 2020 года, бухгалтер взял выручку от реализации мебели за IV квартал 2020 года – 110 000 руб.

Величина резерва по гарантийному ремонту составит 8360 руб. (110 000 руб. × 0,076).

Учет сумм резерва по гарантийному ремонту ведите на с дополнительной аналитикой, например, 401.63. Проводки, как создать и использовать резервы, зависят от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Проводки содержатся в пунктах ,  Инструкции № 162н.

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки содержатся в пунктах ,  Инструкции № 174н.

В учете автономных учреждений: 

Проводки содержатся в пунктах ,  Инструкции № 183н.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

• 23 «Вспомогательные производства»
• 28 «Брак в производстве»
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
• 51 «Расчетные счета»
• 52 «Валютные счета»
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• 91 «Прочие доходы и расходы»
• 97 «Расходы будущих периодов»
• 99 «Прибыли и убытки»

по кредиту

• 08 «Вложения во внеоборотные активы»
• 20 «Основное производство»
• 23 «Вспомогательные производства»
• 25 «Общепроизводственные расходы»
• 26 «Общехозяйственные расходы»
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
• 44 «Расходы на продажу»
• 97 «Расходы будущих периодов»

Счет 96 в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете все предприятия, за исключением упрощенцев, должны создавать резервы расходов на будущие периоды. Для учета сумм, перечисленных на пополнение резервов, применяют счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Виды формируемых денежных запасов и способы их расчета закрепляются в учетной политике. Для налогового учета резервирование средств не является обязательным.

Счет 96 в бухгалтерском учете: общая информация

Счет резервов необходим для учета средств, отложенных на будущее, с целью обеспечения равномерного их расходования в течение отчетного периода.

Например, большая часть сотрудников стремится оформить отпуск в летний период, для предприятия это большая единовременная финансовая нагрузка.

Резервирование средств позволит пройти пиковые месяцы по выплате отпусков без ущерба для оборотных активов организации.

По отношению к балансовым разделам, 96 счет активный или пассивный? Он относится к пассивным. Поступление платежей в счет пополнения резерва отражается по кредиту, суммы расходов из резервов – по дебету. Аналитика ведется по каждому виду резерва отдельно. Для этого используются субсчета:

• 96.1 при формировании запаса средств на выплаты отпускникам;
• 96.2 при создании резерва средств, предназначенных для выплаты надбавки за выслугу лет;
• 96.3, касающийся проведения ремонтов и расходов на осуществление гарантийного обслуживания;
• 96.4 предусмотрен для всех прочих резервов.

Счет 96 в бухгалтерском учете при создании резерва для выплаты отпускникам предполагает включение расчетных сумм по отпускам и страховым взносам на эти выплаты. Алгоритм действий:

1. Расчет общей суммы средств, необходимой для резервирования на выплату отпускных. Для этого нужны сведения о численности сотрудников, сумма продолжительности их отпусков, включая дополнительные дни, и средний заработок.
2. Вычисление страховых взносов по установленным ставкам применительно к итоговому значению по размеру отпускных.
3. Формирование резерва ежемесячными или ежеквартальными взносами.

При создании резерва, нацеленного на покрытие расходов по ремонту основных средств, на сч.

96 накапливается сумма в рамках фактической стоимости произведенных ремонтных услуг за последние 3 года в среднеарифметическом выражении.

Если в резерв заложено средств больше, чем было необходимо, то их можно перенести на следующий год или сторнировать. При нехватке резервных активов дополнительные расходы списываются как текущие затраты.

96 счет – проводки

Проводки, подтверждающие факт создания резерва:

1. Д08 – К96 свидетельствует о сформированном резерве для реализации вложений во внеоборотные активы.
2. Д20, 23, 25, 26, 29 – К96 при резервировании средств для нужд производства.
3. Д44 – К96 при создании запаса средств для осуществления реализационных мероприятий.
4. Д84 – К96, если есть необходимость создания фонда материального поощрения сотрудников.

При расходовании средств из резервов составляются записи:

1. Д96 – К28 при устранении брака за счет резервных средств.
2. Д96 – К51, 52 при перечислении средств за счет резерва.
3. Д96 – К69 в подтверждение факта начисления страховых взносов с суммы зарезервированных отпускных.
4. Д96 – К76 при проведении ремонта основных средств усилиями сторонних организаций.
5. По дебету счет 96 – К91.1 для включения в прочие доходы суммы неиспользованной части резерва.

Пример

ООО «Элеф» производит и продает товары с гарантийным сроком после продажи 12 месяцев. Аналитика отчетного периода показала, что

• 15% товара нуждаются в ремонте, стоимость которого за единицу изделия составляет 400 р.;
• 5% товара нуждаются в замене, стоимость которого за единицу изделия составляет 5200 р.

На следующий год запланирован выпуск 6000 изделий.

https://youtube.com/watch?v=9ELQUhWC7DE

Пример расчета годовой суммы резерва:

(6000 х 15% х 400) + (6000 х 5% х 5200) = 1 920 000 р.

Ежемесячно в резерв надо отчислять 160 000 р. (1 920 000/12) и проводить это записью Д20, 23, 26, 44 – К96.

Счет 96 в бухгалтерском балансе

В балансе сумма резервов отражается как оценочные обязательства. Для их признания необходимо соблюдение нескольких условий:

• размер обязательств может быть оценен;
• возникновение конкретного обязательства стало следствием деятельности предприятия в прошлом;
• вероятно уменьшение экономической выгоды при выполнении обязательства.

96 счет в бухгалтерском балансе отражается в части кредитового остатка. Остаток должен быть обоснован, не допускается завышение суммы резерва. Срок исполнения обязательств должен быть менее 12 месяцев. Свое сальдо 96 счет в балансе переносит в строку 1540.

Тонкости списания

Закрытие счета 44 происходит каждый месяц списанием на себестоимость. Для этого могут использоваться 90.02 «Себестоимость продаж», а также 90.07 «Расходы на продажу».

От автора! Организация должна сама выбрать субсчет для закрытия и прописать его в Учетной политике.

На дебете могут оставаться остатки, но в конце года они должны быть закрыты. Транспортные расходы в торговых фирмах включаются в стоимость складских остатков и потому могут «зависнуть» на конец периода. Прочие предприятия распределяют транспортные издержки между номенклатурами по весу, объему.

Например, торговая организация ООО «Констант плюс» занимается продажей питьевой воды. Выручка за месяц получилась 2 000 000 рублей, в том числе НДС 18% ‒ 305 084,75 рублей. В течение периода были расходы:

• Дт 44 Кт 10 ‒ закуплена тара для воды на сумму 60 000 руб.;
• Дт 44 Кт 02 ‒ начислена ежемесячная амортизация в размере 47 000 руб.;
• Дт 44 Кт 70 ‒ начислена зарплата продавцам и другим работникам 400 000 руб.;
• Дт 44 Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ‒ с заработка подсчитаны страховые взносы 120 000 руб.;
• Дт 44 Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ‒ выдано под отчет наличных средств 18 000 руб.;
• Дт 44 Кт 60 ‒ отражены транспортные издержки за доставку 90 000 руб.;
• Дт 44 Кт 76.07 «Расчеты по аренде» ‒ задолженность по аренде магазина 150 000 руб.

Итого затраты фирмы составили 885 000 рублей. Себестоимость проданных товаров равна 1 400 000 рублей. При этом на складе на конец месяца остался нераспроданный остаток воды размером 56 000 рублей. Чтобы закрыть 44, бухгалтеру придется заняться распределением издержек на транспорт (доставку, перевозку). Для этого нужно сделать расчет:

1 400 000 / (1 400 000 + 56 000)*100 = 96%.

Таким образом, можно узнать сумму принимаемых транспортных издержек за месяц:

90 000 * 96% = 86 400 рублей.

Составляется для наглядности таблица. Таблица 1. Расчет для закрытия

Оставшаяся сумма 3 600 рублей перейдет на другой период. Следовательно, бухгалтер закроет 44 на сумму:

• 885 000 – 3 600 = 881 400 рублей;
• Дт 90.07 Кт 44 ‒ списаны затраты на продажу в размере 881 400 рублей.

Таблица 2. Анализ счета 44 за Август 2021 г. Общество с ограниченной ответственностью “Констант Плюс”

Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)

Проводки по счету «96.01.1»

По дебету

По кредиту

Резерв по претензиям, искам1

Рассчитайте резерв по претензиям и искам, если получили претензию, по которой не будет судебного разбирательства, либо исковое требование, по которому будет судебное урегулирование. Также резерв рассчитайте в случае, если получили исполнительный документ, из которого неясно, кому платить и по какому КБК. Например, в учреждение поступил иск на уплата штрафа, а реквизитов для его перечисления нет.

Такие правила – в СГС «Резервы», ,  Методических рекомендаций, доведенных письмом . Дополнительные разъяснения дает Минфин в письмах , , .

Пример: как рассчитать резерв по претензионным требованиям и искам

Учреждение «Альфа» просрочило оплату по контракту с ООО «Мастер». ООО обратилось в суд. Судебное заседание состоится в 2020 году. В 2019 году юрист учреждения с высокой степенью вероятности оценил, что судебное решение будет не в пользу учреждения. Бухгалтер «Альфы» рассчитал, что выплата ООО «Мастер» составит:

• 1700 руб. – пени;
• 200 руб. – судебные издержки ООО «Мастер».

Бухгалтер рассчитал величину данного резерва по претензионным требованиям и искам на 2020 год: 1700 руб. + 200 руб. = 1900 руб.

Учет резерва по претензиям и искам ведите на  «Резервы предстоящих расходов». Используйте отдельный код аналитики, например, счет 401.62. Закрепите в учетной политике, что этот счет используется для резерва по претензиям и искам.

Резерв примите к учету в полной сумме претензионных требований и исков с учетом экспертного мнения. В случае досудебного урегулирования отразите резерв на дату получения претензионного требования. Если досудебного урегулирования не будет – на дату уведомления о принятии иска.  Об этом – в  СГС «Резервы».

По претензиями и искам, которые предъявлены к публично-правовому образованию и подлежат удовлетворению за счет казны, резерв признайте в бухучете в двух случаях:

• предполагается досудебное урегулирование предъявленных требований;
• есть основания для обжалования судебного акта.

Если эти условия не выполняются, в бухучете отразите обязательство по судебному акту — исполнительному документу. Резерв в бухучете не признавайте. Об этом сказано в  СГС «Резервы».

Проводки, как учесть резерв по претензиям и искам, зависят от типа учреждения.

В учете казенных учреждений: 

Проводки содержатся в пунктах ,  Инструкции № 162н.

В учете бюджетных учреждений: 

Проводки содержатся в пунктах ,  Инструкции № 174н.

В учете автономных учреждений: 

Проводки содержатся в пунктах ,  Инструкции № 183н.

Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год

Резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков создается в случае значительной сезонности указанных расходов. Организация сама решает, создавать ли тот или иной резерв, определяет способ резервирования тех или иных сумм, отразив это в своей учетной политике.

Для формирования резерва на предстоящую оплату отпусков работников расчет размера ежемесячных отчислений в резерв можно производить исходя из предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков вместе с суммой единого социального налога (взноса) и суммой страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков — 100 тыс. руб., сумма единого социального налога (взноса) — 35 600 руб. (35,6%), сумма страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 200 руб. (I класс профессионального риска — 0,2%). Общая сумма резерва по расчету составит: 100 000 + 35 600 + 200 = 135 800 руб.; размер ежемесячных отчислений рассчитывается делением этой суммы на число месяцев в году: 135 800 руб. : 12 мес. = 11 317 руб.

Можно образовывать ежемесячный резерв на предстоящую оплату отпусков работников путем умножения фактически начисленной оплаты труда на соотношение годовой плановой суммы на оплату отпусков и общего планового фонда оплаты труда работников.

Для формирования резерва на выплату ежегодного единовременного вознаграждения за выслугу лет размер ежемесячных отчислений в резерв можно рассчитать исходя из установленного размера выплат за стаж работы соответствующим категориям работников.

      Наименование хозяйственной операции       

Корреспонденция    счетов     

  Д-т  

  К-т  

Создание резервов                               

08, 20,23, 25 и т.д. 

   96  

Использование сумм резервов                     

   96  

   70  

Начисление единого социального налога (взноса), страховых тарифов на обязательное социальное    страхование от несчастных случаев на            производстве и профессиональных заболеваний     

   96  

   69  

В соответствии с п.п.3.50, 3.51 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств при проведении инвентаризации резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и единого социального налога (взноса), страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Резервы, созданные на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, уточняются в порядке, аналогичном для резерва на предстоящую оплату отпусков работникам.

В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных об указанных резервах может не быть, если эта выплата производилась до истечения отчетного года.

При образовании резервов на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год помимо записи в учетной политике организации следует коллективным соглашением обязательно предусмотреть факт ежемесячного или квартального начисления указанных вознаграждений. В соответствии с Кодексом законов о труде Российской Федерации и Законом РФ от 11.03.1992 N 2490-1 (ред. от 01.05.1999) «О коллективных договорах и соглашениях» вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год являются формами материального поощрения работников для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы. Отсутствие коллективного договора или иных локальных нормативных актов организации, утвержденных в установленном порядке, неизбежно повлечет за собой налоговые конфликты.

Если организация выплачивает указанные вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год за счет прибыли, полученной организацией и оставшейся после уплаты налогов, резервы на выплату данных вознаграждений не создаются.