Как отразить товарный знак в бухучете, бухгалтерские проводки

Расходы на регистрацию товарного знака

Как исключительные, так и неисключительные права на товарный знак необходимо зарегистрировать. Регистрирующим органом в РФ является Роспатент.

На регистрацию исключительного права на товарный знак, созданный самой организацией, подается заявка в Роспатент. Заявка должна быть составлена по правилам, определенным Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2015 № 482. Если регистрация происходит успешно, владельцу товарного знака выдается свидетельство.

Если компания приобретает исключительное право на товарный знак у другого лица по договору об отчуждении исключительных прав, то переход права также регистрируется в Роспатенте.

При обретении неисключительных прав на товарный знак заключается лицензионный договор или договор коммерческой концессии. Ранее такие договора также регистрировались в Роспатенте. Сейчас подлежат регистрации не договора, а сам факт предоставления права использования товарного знака. Порядок и условия регистрации отчуждения и перехода прав содержатся в Постановлении Правительства РФ от 24.12.2015 № 1416.

При регистрации права на товарный знак уплачивается пошлина. Такая пошлина не является налогом, она не регулируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Размер пошлины установлен в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941.

Расходы на регистрацию товарного знака обычно и составляет сумма пошлины. Если регистрацию проводит посредник, затраты по оплате услуг посредника также включаются в расходы на регистрацию товарного знака.

Бухгалтерские проводки по расходам на регистрацию:

в случае создания / приобретения товарного знака (ТЗ) – Дт 08 Кт 76,
при последующей передаче прав, если по договору пошлину уплачивает правообладатель, – Дт 91 Кт 76,
при получении прав, если пошлину уплачивает право приобретатель – Дт 97 Кт 76 с последующим ежемесячным списанием в составе затрат на право пользование ТЗ Дт 20 (26,44…) Кт 97.

Списание товарного знака

Товарный знак как нематериальный актив, за исключением товарного знака, полученного в пользование, может быть списан с бухгалтерского учета, в следующих случаях:

Если товарный знак морально устарел.
Неспособен приносить экономические выгоды в будущем.
Передан в качестве вклада в уставной капитал (паевой фонд) или по договору мены, дарения.
Срок действия лицензионного договора закончился.
Товарный знак отчуждается по договору либо в порядке обращения взыскания.

Сумма стоимости товарного знака и суммы начисленной амортизации списываются с соответствующих счетов бухгалтерского учета на финансовые результаты организации (прочие доходы или расходы).

Товарный знак в бухгалтерском учете

В ст. 1477 ГК РФ говорится о том, что товарным знаком (ТЗ) считается обозначение, которое индивидуализирует товары юридических лиц и ИП.

Если организация создала товарный знак или является владельцем ТЗ, а так же использует его в своей коммерческой деятельности, получая определенный доход, то в данном случае его необходимо отражать в бухгалтерском учете.

ТЗ считается нематериальным активом компании, все расходы на его приобретение в собственность или создание должны быть отражены в документообороте предприятия.

Амортизация нематериальных активов (НМА)

Расходы самой компании, или в случае привлечения сторонней организации или специалистов, будь то дизайнеры, копирайтеры или аналитики, аккумулируются в счете 08. В бухгалтерском учете товарного знака это означает, что общая затраченная сумма должна быть включена в расходы на создание или приобретение ТЗ.

Налог на добавленную стоимость

По общему правилу, суммы расходов, для целей формирования первоначальной стоимости товарного знака, отображаются без учета НДС и иных возмещаемых налогов.

Организацией, не являющейся плательщиком НДС, в силу п.2 ст.170 НК РФ, сумма «входящего» НДС учитывается в стоимости товарного знака.

Если же товарный знак используется в деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная контрагентами по услугам, составляющим первоначальную стоимость товарного знака, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Принять к вычету такую сумму НДС можно после принятия товарного знака на учет в качестве нематериального актива, списав сумму НДС на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19.

Отражение операций по передаче или продаже товарного знака

Если у коммерсанта есть товарный знак — бухгалтерский и налоговый учет (БУ и НУ) операций с ним происходит с учетом особых «оформительских» и «нормативных» нюансов.

Передача или продажа ТЗ оформляется одним из нижеперечисленных документов:

лицензионным договором — он разрешает временное использование ТЗ другим лицом на определенных условиях и на конкретный срок;
договором отчуждения (уступки) — с его помощью фиксируется факт передачи исключительного права на ТЗ другому лицу.

Каждый договор имеет силу только в том случае, если он зарегистрирован в установленном законом порядке.

Схема учета и бухгалтерских проводок при продаже ТЗ

Учетный алгоритм при продаже ТЗ:

отражение в БУ и НУ дохода от продажи ТЗ (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, п. 1 ст. 249 НК РФ);
остаточная стоимость ТЗ и связанные с его продажей расходы являются прочими (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.05. 1999 № 33н, п. 1 ст. 268 НК РФ);
со стоимости ТЗ исчисляется НДС.

Амортизация исключительного права на товарный знак

Получив соответствующее свидетельство на использование товарного знака, необходимо точно определить срок его полезного внедрения на рынок и норму амортизации. Стоит отметить, что указанные документы выдается на 10 лет.

Соответственно на тот же временной период устанавливается и продолжительность полезного использования товарного знака. В бухгалтерском учете стоимость фирменного обозначения осуществляется с помощью ежемесячного начисления амортизации одним из методов, зафиксированным в приказе по учетной политике:

линейным;
пропорционально всему объему реализуемой продукции;
уменьшаемого остатка.

При линейном способе срок полезного внедрения и применения определяется, исходя из установленного времени действия свидетельства на конкретный товарный знак. Амортизация по нематериальным активам будет отображаться в бухгалтерском учете либо же по кредиту основного счета «Исключительное право на товарный знак».

Амортизация исключительного права на использование марки в бухучете относится к официальным расходам компании по обычным видам производственной деятельности и находится в положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации».

Любая уступка фирменного знака запрещается, так как этот процесс может стать основной причиной введения в заблуждение покупателя относительно определенного товара или его изготовителя. Право на применение товарного обозначения может быть предоставлено собственником знака другому лицу исключительно по лицензионному контракту.

Замечание 2

Данный документ должен содержать обязательное условие о том, что качество продуктов лицензиата будет не ниже качества изделий лицензиара, который обязан осуществлять тщательный контроль за выполнением этого пункта.

Договор об уступке марки и лицензионное свидетельство регистрируются в Роспатенте. Без прохождение указанной процедуры регистрации эти документы считаются недействительными, следовательно, за них взимается пошлина.

Этапы регистрации

Исключительное право на товарный знак возникает в связи с его государственной регистрацией, включающей в себя следующие этапы:

Подача заявки на регистрацию товарного знака.
Оплата первой части госпошлины.
Формальная экспертиза заявки.
Экспертиза по существу.
Оплата второй части госпошлины.
Внесение сведений в Государственный реестр товарных знаков, выдача свидетельства на товарный знак.
Публикация информации о государственной регистрации знака.

Госпошлина за подачу заявки и проведение формальной экспертизы взимается за каждый класс Международной классификации товаров и услуг (МКТУ), по которому требуется регистрация, и составляет 3500 рублей. Если таких классов более 5, то за 6-й и каждый последующий взимается 1000 рублей.
Госпошлина за проведение экспертизы по существу составляет 11 500 рублей за один класс МКТУ, для которого проводится регистрация, и 2500 рублей за каждый класс свыше одного.

На 2022 год она составляет 16 000 рублей за пять классов МКТУ, за каждый класс свыше 5-ти взимается дополнительная плата 1000 рублей.
Выдача свидетельства также сопровождается уплатой пошлины в размере 2000 рублей.

Проверьте свой товарный знак на уникальность бесплатно

Проверить

Перейти к онлайн-поиску по базам ФИПС, доменам и названиям ООО

Если после проверки окажется, что обозначение не может быть зарегистрировано в качестве товарного знака, эксперты предложат варианты того, как его доработать, чтобы оно стало охраноспособным. Более того, патентные поверенные имеют безусловный опыт в корректном заполнении всех документов, отслеживают сроки оплаты пошлин и готовят ответы на уведомления Роспатента.

Товарный знак, торговая марка, бренд, логотип — в чем различия

Средства индивидуализации товаров и услуг, охраняемые ГК РФ

Юридическое понятие	Описание	Пример
	Обозначение как способ индивидуализации товаров и услуг лица, которому принадлежит исключительное право
	Обозначение, которое индивидуализирует (выделяет) предприятие (бизнес); Регистрация не требуется	Сеть супермаркетов «Верный»
	Обязательный атрибут юридического лица, являющегося коммерческой организацией. Может входить в состав коммерческого обозначения	ООО «Ромашка»

Понятия, не используемые в законодательстве

Не юридическое понятие	Описание	Пример
Торговая марка	Торговая марка – калька с английского термина trademark (отсюда символ ). В сущности, это синоним товарного знака, однако в российском законодательстве не закреплен
Бренд	Бренд – эмоции и ассоциации, закрепленные в сознании потребителей за конкретными товарами и услугами. Товарный знак превращается в бренд в случае, если имеет бо́льшую ценность и бо́льшее влияние на потребителя, чем товарные знаки конкурентов, вызывает яркие ассоциации с товарами или услугами компании. Становление бренда во многом зависит от потребителей, репутации компании и грамотно построенной бренд-стратегии.
Логотип	Рисунок, знак, эмблема, символ или шрифтовое написание товарного знака. Используется с целью повысить узнаваемость компании, но сам по себе не подлежит регистрации
Название	Наименование	«Магнит»

ФСБУ 14/2022 обязателен к применению с 2024 года

Новый стандарт станет обязателен к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год. При этом организация может принять решение о его применении до указанного срока.

Одновременно 1 января 2024 года утратит силу Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)».

Новый стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и предназначен только для коммерческих компаний, организациями бюджетной сферы он не применяется.

Какие нематериальные активы учитывают в бюджете

Если ценности используются в финансово-хозяйственной деятельности, но не имеют физической формы, то их называют нематериальными активами. С НМА работают не только в коммерции, но и в бюджете.

ВАЖНО!

По нормам госстандарта нематериальные активы в бюджетном учете — это нефинансовые объекты, которые неоднократно или постоянно используют в экономической деятельности

Важно, чтобы срок применения превышал 12 месяцев. В отличие от основных средств, нематериальные объекты не имеют материального или вещественного выражения

Но пользователь сможет идентифицировать их, чтобы отличить от других объектов с исключительными или лицензионными правами (п. 6 СГС «Нематериальные активы»).

В госстандарте указано, что входит в нематериальные активы (п. 6 СГС):

исключительные права;
лицензионные права по контрактам, договорам и другим подтверждающим документам.

Подгруппы нематериальных активов устанавливают по СПИ — сроку полезного использования. Выделяют нематериальные ценности с определенным и неопределенным сроком.

Есть ценности, которые не учитывают по правилам госстандарта (п. 4 СГС):

финактивы, вложения;
НИОКР и технологические работы, которые не дали положительный результат;
результаты НИОКР, технологических разработок, которые не закончили и не оформили по условиям договоров;
результаты интеллектуальной работы в форме материальных носителей;
права на использование символики, названий;
права на использование ценностей по договорам аренды;
издержки на изготовление НМА для реализации;
интеллектуальные результаты, которые приобрели для реализации;
расходы по НИОКР, технологические разработки, которые организация проводит для предпринимательской деятельности и оказания платных услуг;
создание учреждением товарных знаков и аналогичных объектов, внутреннее формирование деловой репутации.

ВАЖНО!
Затраты на разработку товарных знаков и аналогичных объектов относят к расходам текущего периода и признают в бухучете, когда они возникают.

СГС установил и критерии для учета таких ценностей. Нефинансовый объект признают нематериальным, только если соблюдается ряд условий:

Учреждение получит выгоду от использования ценностей. Объекты потенциально полезны для организации.
Первоначальная стоимость подлежит надежной оценке.

НМА признают в бухучете того учреждения, которое использует и имеет права на использование таких ценностей — как закрепленных за владельцем, так и полученных организацией (п. 7 СГС).

Первоначальная оценка стоимость знака

Все компании стремятся отнести товарный знак к нематериальным активам. Но тогда он должен соответствовать нескольким условиям:

он должен приносить экономическую выгоду;
должен использоваться более 1 года, в течение которого не предусмотрена продажа права;
он не имеет материально-вещественной формы.

Товарный знак вносится в бухгалтерскую отчетность по первоначальной стоимости, которая может различаться в зависимости от способа приобретения знака. Существуют несколько способов:

Товарный знак может быть разработан собственными силами предприятия. Тогда на субсчете 08-5 о приобретение нематериальных активов будут учитываться все расходы, которые понесла фирма на создание знака. К ним может относиться зарплата работников, дизайнеров, их премия, материалы, аренда, оплата государственной пошлины и т.п. Можно проиллюстрировать на примере, что некоторая фирма «Х» затратила на разработку в апреле 100 000 руб., после чего подала заявку на регистрацию, пошлина обошлась в 25 000. Заявку одобрили через полгода. Все расходы за этот период относят к счету 04 «Нематериальные активы». В итоге в бухгалтерском отчете будут созданы проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Разработка товарного знака	08-5	70,69,60,68	100 000
Государственная пошлина	08-5	60	25 000
Знак принят к учету	04	08-5	125 000

Покупка исключительного права на товарный знак у другого правообладателя. В этом случае необходимо учитывать расходы на приобретение. К ним могут относиться сумма по договору покупки, оплата государственной пошлины на переоформление свидетельства, посреднические услуги. Например, фирма «Х» купила у фирмы «Y» товарный знак за 50 000 руб., при этом воспользовавшись услугами компании «Z» на сумму 10 000 руб., при этом НДС учитывается обычным способом. Отчет будет иметь следующий вид:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Покупка товарного знака «Y»	08-5	60	50 000
Оплата услуг посредника «Z»	08-5	60	10 000
Сумма госпошлины	08-5	76	15 000
Знак принят к учету	04	08-5	75 000

Знак приобретается во временное пользование по лицензионному договору. В таком случае, товарный знак учитывается в отчетах, как лицензиата (приобретателя), так и правообладателя.

При этом амортизацию платит только правообладатель. Лицензиат учитывает расходы в зависимости от условий оплаты (паушальный взнос или роялти). Если по договору идет оплата разовым образом, то эти расходы относятся к будущим периодам, и списывается равномерно сроку договора. Если оплата происходит ежемесячно, расходы учитываются в каждом отчетном периоде. Бывает комбинированная схема (договор франчайзинга), где нужно учитывать, как ежемесячные платежи, так и разовый паушальный взнос.

Если знак получен безвозмездно. В этом случае необходимо поставить на баланс сумму, за которую его можно было бы продать.

Сумму можно определить самостоятельно или воспользоваться услугами оценщика. Эта стоимость относится к прочим доходам. Впоследствии, эта сумма будет амортизироваться и переходить к прочим расходам в отчетном периоде. Например, фирма «Х» получила в безвозмездное пользование товарный знак стоимостью 50 000 руб. (стоимость определена оценщиком). Затем оплачивается госпошлина, и знак принимается в 10-летнее пользование. В бухгалтерском отчете проводки будут иметь следующий вид:

Изменение учетной политики

По общему правилу последствия изменений учетной политики в связи с началом действия ФСБУ 14/2022 отражаются ретроспективно (как если бы данный стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).

В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае действуют следующие правила:

в отношении объектов бухгалтерского учета, которые должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе НМА, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определить оставшийся СПИ и ликвидационную стоимость объектов НМА в соответствии с новым стандартом. Возникшие в связи с этим корректировки величин отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. Причем балансовая стоимость таких объектов НМА на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируется;
в отношении объектов бухгалтерского учета, которые должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) переклассифицировать их в НМА, признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта бухгалтерского учета на момент его переклассификации и определить оставшийся СПИ, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость объектов НМА. Определенные в связи с этим величины погашения стоимости объектов НМА отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений;
в отношении объектов бухгалтерского учета, которые согласно ранее применявшейся учетной политике учитывались в составе НМА, но в соответствии с новым стандартом таковыми не являются, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) списать балансовую стоимость даных объектов в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации объектов в другой вид активов.

Изменения балансовой стоимости НМА в связи с началом применения ФСБУ 14/2022, которые не связаны с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль организации.

Организация раскрывает выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения нового стандарта в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с его применением.

Оценка НМА

Сумма, оплаченная по договору отчуждения продавцу;
Таможенная пошлина и/или сбор;
Невозмещаемые налоги и сборы, уплачиваемые при приобретении актива;
Вознаграждения посредническим организациям;
Оплата консультационных и информационных услуг;
Оплата сторонним организациям по договору подряда или авторского права;
Оплата работникам, занятым при создании НМА, включая страховые взносы с оплаты;
Расходы по содержанию ОС, амортизацию ОС и НМА, которые были использованы при создании актива;
Другие затраты, связанные с созданием или приобретением НМА.

Все затраты по разаботке товарного знака отражают на 08 счете, к которому открывают субсчет 08.5 «Приобретение нематериальных активов».

Принять к учету НМА можно с момента регистрации на него исключительного права. Однако срок регистрации длится иногда до 18 месяцев. Если компания подала документы на регистрацию товарного знака, то она уже вправе принять актив к учету, не дожидаясь окончания регистрации.

Важно при этом учитывать, что подавая на регистрацию товарного знака, нужно быть уверенным, что он является уникальным. Проверяют сходство товарного знака онлайн, по базе, зарегистрированной в Роспатенте, по реестру уже поданных заявок, либо по международной базе

Проверяют сходство товарного знака онлайн, по базе, зарегистрированной в Роспатенте, по реестру уже поданных заявок, либо по международной базе.

Стоимость, по которой актив принят к учету в последствии не меняется, за исключением случая переоценки или его обесценения. Но проводить ее можно не чаще раза в год. Приняв такое решение, компания обязана будет делать это регулярно, при этом переоценивается остаточную стоимость актива.

Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимости актива и начисленной амортизации на него.

Что дает регистрация

Товарные знаки являются инструментами, позволяющими индивидуализировать продукцию, способствовать формированию положительных ассоциаций у потребителей и продвижению товаров и услуг на рынке. Этим обусловлена их значимость для российских производителей.

Также можно выделить и такие плюсы как:

возможность размещения знака на вывесках и наружной рекламе, что повышает его узнаваемость и укрепляет ассоциации потребителей с конкретным производителем, способствуя формированию бренда;
защита на таможне: товарные знаки вносятся в ТРОИС (Таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности), в связи с чем проверка товаров на таможне и выявление контрафактных товаров происходит гораздо эффективнее и обо всех попытках нарушений сообщается правообладателю;

При этом в рамках бухгалтерского учета товарный знак может учитываться как нематериальный актив (НМА) на балансе предприятия.

Нарушения исключительного права на товарный знак пресекаются по законодательству РФ, и таких дел немало. Например, если производитель использует чужой товарный знак, его товар считается контрафактным (ст. 1515 ГК РФ), и подлежит изъятию и уничтожению. Показательным является решение АС Ярославской области № А82-11307/2020 от 18.08.2020, когда была уничтожена партия незаконно продаваемых (контрафактных) кроссовок, помеченных товарными знаками Nike, FILA.

Товарный знак: бухгалтерский учет и налогообложение

Обладателем исключительного права на товарный знак (правообладателем) может быть юридическое лицо или осуществляющее предпринимательскую деятельность физическое лицо. На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право на него в отношении товаров, указанных в данном документе (ст. 3 Закона № 3520-1). Свидетельство на товарный знак выдает федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 15 Закона № 3520-1)

Обратите внимание: регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст

16 Закона № 3520-1). После того как товарный знак зарегистрирован, у правообладателя возникает право на распоряжение им. На основании ст. 25, 26 Закона № 3520-1 существуют два способа реализации указанного права: уступка товарного знака и предоставление лицензии на его использование. Причем договор об уступке товарного знака и лицензионный договор подлежат обязательной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и без нее считаются недействительными (ст. 27 Закона № 3520-1). Регистрация данных договоров производится в соответствии с приказами Роспатента №64 и 141.

Первоначальная оценка товарного знака

В настоящее время бухгалтерский учет нематериальных активов, в том числе исключительных прав на товарные знаки, регулируется Положением № 34н и ПБУ 14/2000. Причем первый нормативный документ применяется в части, не противоречащей второму (Письмо МФ РФ от 23.08.01 № 16-00-12/15). При приеме товарного знака к бухгалтерскому учету его стоимость складывается из фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 6 ПБУ 14/2000). В целях исчисления прибыли первоначальная стоимость товарного знака определяется аналогично (п. 3 ст. 257 НК РФ), однако это не означает, что в целях бухгалтерского учета она всегда равна стоимости при исчислении прибыли. Различия могут быть в расходах по страхованию, процентах по кредитам и займам, суммовых и курсовых разницах (в налоговом учете эти расходы не включаются в первоначальную стоимость (п. 3 ст. 263, пп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ)).

Прекращение исключительных прав на товарный знак

При передаче исключительных прав новому владельцу (продажа товарного знака, передача в безвозмездное пользование) необходимо это отобразить в бухгалтерском и налоговом учете. В этом случае остаточную стоимость можно учитывать в качестве расхода. Например, вернемся к , которая продает права на свой знак за 100 000 руб.(без учета НДС). Амортизация ко времени передачи прав составила 40 000 руб. Тогда отчет будет иметь вид:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списание изначальной стоимости	04	04	125 000
Амортизация	05	04	40 000
Признан доход от продажи права	76	91-1	118 000
Остаточная стоимость на балансе «Х»	91-2	04	85 000
НДС	91-3	68	18 000
Поступление средств на расчетный счет	51	76	118 000

Алгоритмы учета операций приобретения (создания) товарного знака

В бухучете ТЗ отражается в составе НМА, если:

выполняются условия, указанные в п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет НМА» (утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н);
оформлены необходимые документы — подтверждающие существование ТЗ и исключительного права на него у компании (свидетельство, договор покупки ТЗ и др.).

Схема проводок по отражению операций поступления ТЗ:

Отражение стоимости приобретенного ТЗ

Выделен НДС из стоимости ТЗ

Оплачена стоимость ТЗ

Патентная пошлина включена в стоимость ТЗ

ТЗ принят к учету в качестве НМА

НДС по ТЗ принят к вычету

Если компания создала ТЗ своими силами, то его первоначальную стоимость формируют расходы:

материальные (для создания ТЗ);
трудовые (зарплата и начисления разработчиков ТЗ);
прочие (стоимость консультационных услуг, патентные пошлины и др.).

В налоговом учете:

ТЗ классифицируется как НМА при выполнении указанных в п. 3 ст. 257 НК РФ критериев;
необходимы документы-обоснования (свидетельство на ТЗ и др.);
первоначальная стоимость ТЗ в налоговом учете может отличаться от бухгалтерской оценки на величину непризнаваемых «налоговых» расходов (п. 3 ст. 263, подп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Вышеуказанные учетные алгоритмы применимы и к владельцам ТЗ — упрощенцам (подп. 1, 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), но с учетом следующего:

расходы на приобретение ТЗ должны быть оплачены (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
ТЗ используется для получения дохода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
списание расходов на ТЗ аналогично порядку, предусмотренному для ОС (ст. 346.16 НК РФ).

ВНИМАНИЕ! Малые предприятия могут учитывать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, на счетах учета затрат (Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5 «Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций»)