Учет с использованием 15 и 16 счета в 1с: бухгалтерии предприятия ред. 3.0

Ориентируемся на удельный вес, сложившийся на начало месяца

Предприятие пищевой промышленности вправе выбрать упрощенный вариант распределения ТЗР (суммы отклонений), не требующий выполнения каких-либо определенных условий. В течение текущего месяца ТЗР (отклонения) распределяются исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца. Фраза «в течение текущего месяца» из п. 88 Методических указаний некорректна, поскольку списание ТЗР (отклонений) производится по окончании текущего месяца. В связи с этим считаем, что при выборе данного упрощенного варианта в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо закрепить, к примеру, следующее: «По окончании отчетного месяца ТЗР, накопленные в течение месяца по дебету субсчета 10-12, списываются на соответствующие счета учета затрат исходя из удельного веса ТЗР на начало этого месяца к учетной стоимости материалов на начало этого месяца». Если списанная сумма ТЗР (отклонений) существенно отклоняется (более чем на пять пунктов) от суммы, которая была бы списана в общем порядке, в следующем месяце сумма списываемых ТЗР (отклонений) подлежит корректировке на сумму недостаточного списания или излишнего списания прошлого месяца.

Отметим: в п. 88 Методических указаний не указано, что следует понимать под существенным отклонением «более пяти пунктов». Разберемся сами. Согласно п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» <2> бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе сведений бухгалтерского учета по установленным формам. При этом бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об указанных данных. В свою очередь, достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Далее обратимся к Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности <3>. Исходя из смысла п. 1 этих Указаний для признания отчетности достоверной и полной в нее должны быть включены все существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. В то же время организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Руководствуясь изложенным, считаем, что предприятие пищевой промышленности может установить следующее: списываемые ТЗР (отклонения) корректируются в том случае, если фактически списанные в прошлом месяце величины ТЗР (отклонений) отклоняются от подлежащих списанию в общем порядке более чем на 5%.

<2> Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.<3> Утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Считаем: данный упрощенный вариант стоит выбирать, если предприятие пищевой промышленности предполагает, что 5%-ный барьер, скорее всего, не будет преодолен. В противном случае в бухгалтерском учете придется постоянно корректировать суммы списанных ТЗР (отклонений).

Пример 5. Изменим условия примера 2. Учетной политикой по бухгалтерскому учету ОАО «Снежинка» установлено, что отклонения в стоимости материалов по окончании отчетного периода (месяца) распределяются на основании удельного веса отклонений, сложившегося на начало отчетного месяца. Разница между списанными и подлежащими списанию на конец отчетного месяца отклонениями списывается в следующем месяце, но только если отклонение составляет более 5%. В мае 2010 г. оно составило менее 5%.

По состоянию на 01.06.2010 отклонения составят 20,8% (78 000 руб. / 375 000 руб. x 100). По окончании отчетного периода, исходя из удельного веса отклонений на начало месяца, подлежат списанию отклонения в размере 129 792 руб. (624 000 руб. x 20,8%). Остаток отклонений по состоянию на 01.07.2010 составляет 45 208 руб. (78 000 + 97 000 — 129 792).

Разница между списанными и подлежащими списанию по итогам июня 2010 г. отклонениями равна 4,71% ((129 792 — 123 950) руб. / 123 950 руб. x 100). Излишнее списание отклонений не является существенным, поэтому в следующем месяце сумму отклонений корректировать не надо.

В июле 2010 г. ОАО «Снежинка» будет списывать отклонения исходя из процента, равного 17,5907 (45 208 руб. / 257 000 руб. x 100).

Состав материально-производственных запасов

Субъекты хозяйственной деятельности периодически нуждаются в материалах, которые могут участвовать в основном производстве, использовать для вспомогательных нужд предприятия, в том числе управленческих.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Для учета запасов в организациях используют счет бухгалтерского учета 10. В зависимости от характеристики МПЗ, оприходование осуществляется на разные субсчета.

Таблица. Классификация материалов

Счет оприходования	Название	Где используется
10 ― 1	Сырье	Аккумулируется сырье, используемое затем в основном производстве
10 ― 2	Приобретенные полуфабрикаты и комплектующие	Используются при сборке основных деталей
10 ― 3	ГСМ	Учитываются поступление и расход ГСМ (бензина, дизтоплива), которые идут на нужды предприятия
10 ― 5	Запчасти	Материалы, используемые при дальнейшем ремонте машин, производственного оборудования
10 ― 6	Прочие материалы	МПЗ, участвующие в управленческой и иной деятельности, в том числе канцелярия
10 ― 9	Инвентарь	Учитываются инструменты, хоз.принадлежности и иные средства труда
10 ― 10	Спецодежда и оснастка на складе	Используемые форма, спецодежда, находящаяся на складе
10 ― 11	Спецодежда и оснастка в эксплуатации	Используемые форма, спецодежда при выполнении производственных функций

Учет МПЗ с использованием счетов 15 и 16

ВОПРОС: Как в учете строительной организации учесть МПЗ по учетным (плановым) ценам.

Строительная организация в соответствии с учетной политикой имеет утвержденную калькуляцию (плановые цены) на песок строительный в размере 300 руб. (без НДС) за 1 куб м.

Услуги по доставке материала составили 177 000 руб. (в т. ч. НДС 18%).

Учет МПЗ с использованием счетов 15 и 16

ОТВЕТ:

Некоторые строительные организации учитывают МПЗ по учетным (плановым) ценам.

Учетные (плановые) цены — это цены, которые остаются неизменными в течение определенного временного периода (года, квартала, а в случае существенных для организации отклонений от рыночных цен — и чаще) до момента их пересмотра экономическими службами организации.

Как правило, в качестве учетных (плановых) цен на МПЗ могут использоваться:

договорные цены;
фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
планово-расчетные цены, предназначенные для использования внутри организации, разрабатываемые и утверждаемые организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;
средняя цена группы, представляющая разновидность планово-расчетной цены и устанавливаемая в случаях укрупнения номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.

В случае если учетными (плановыми) признаются договорные цены, другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов.

Также к транспортно-заготовительным расходам относят разницы:

возникающие между фактической себестоимостью материалов, сформированной в текущем месяце, и их учетной (плановой) ценой (при использовании фактической себестоимости материалов в качестве учетной (плановой) цены);
между договорными ценами и планово-расчетными (при использовании планово-расчетных цен в качестве учетных (плановых) цен);
возникающие между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы (при использовании средней цены группы в качестве учетной (плановой) цены).

Итак, покупная стоимость МПЗ, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту 60, 20, 23, 71, 76.

Записью Дебет 10 Кредит 15 отражается принятие к учету материалов, фактически поступивших в организацию, а разница между фактической себестоимостью сырья и его стоимостью в учетных (плановых) ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (Дебет 15 (16) Кредит 16 (15)).

Остаток же по счету 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Таким образом, все затраты, формирующие фактическую себестоимость МПЗ, отражаются по дебету счета 15, и при поступлении МПЗ в организацию они принимаются к учету на счет 10 по учетным (плановым) ценам.

В бухгалтерском учете организации в марте 2020 года необходимо сделать следующие записи:

Дебет 15 Кредит 60

— 1 550 000 руб. — приняты к учету поступившие материалы на основании расчетных документов поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 279 000 руб. — учтен НДС от покупки материалов;

Дебет 15 Кредит 60

— 150 000 руб. — включены в фактическую стоимость материалов расходы по доставке;

Дебет 19 Кредит 60

— 27 000 руб. — учтен НДС по услугам на доставку;

Дебет 10 Кредит 15

— 1 500 000 руб. — приняты к учету материалы по учетным ценам (5000 куб м x 300 руб.);

Дебет 68 «НДС» Кредит 19

— 306 000 руб. — принят к вычету НДС по приобретенным материалам и услугам по доставке песка строительного;

Дебет 16 Кредит 15

— 200 000 руб. — отражено превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой (1 550 000 руб. + 150 000 руб. — 1 500 000 руб.);

Дебет 20, 25, 26 Кредит 16

— 200 000 руб. — списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой.

В обратной ситуации (т. е. когда имеет место превышение плановой стоимости над фактической) необходимо отразить сторно такой же корреспонденции счетов.

Счет 15 в бухгалтерском учете: заготовление и приобретение материальных ценностей

В данной статье мы с вами подробнее остановимся на составе МПЗ, особенностях их отражения в бухгалтерских записях, применении счета 15, а также рассмотрим конкретные примеры, возникающие в ходе практической реализации оперативно-хозяйственной деятельности.

Структура МПЗ

Для того, чтобы гарантировать бесперебойность процесса производства и удовлетворить нужды управленческого характера компании формируют некие запасы, для контроля над которыми и применяется обозначенная в сегодняшней теме позиция.

Под последними подразумеваются активы, применяемые как сырье или материалы в ходе производства товаров для реализации, а также для обеспечения управленческих потребностей предприятий.

Что касается задач, преследуемых с точки зрения бухучета МПЗ, то тут следует выделить:

контроль за сохранностью ТМЦ на складах, а также в ходе их обработки;
обеспечение адекватности и своевременности документооборота по движению ТМЦ, определение и указание издержек, связанных с их изготовлением, оценка фактической себестоимости примененных ТМЦ и их остатков на складах, а также по балансовым статьям;
постоянный мониторинг за выполнением установленных норм ТМЗ, а также обнаружение излишков и неиспользованных ТМЦ и их продажа;
обеспечение своевременности и полноты расчетов с контрагентами за поставленные материалы, а также контроля за ТМЦ в пути.

Принимая во внимание роль, выполняемую теми или иными ПМЗ в производственном цикле, их следует разделить на такие группы, как:

базовые и сырьевые материалы;
сырье вспомогательного характера;
приобретаемые полуфабрикаты;
полученные отходы и топливные материалы;
составные элементы, тара и материалы для ее изготовления;
хозпринадлежности и инвентарь.

Что касается применяемой единицы измерения ПМЗ, то здесь помимо номенклатурного номера могут быть приняты партия, однородный состав и т.д.

Проводки при принятии МПЗ на учет, если была совершена покупка

Бухгалтерский учет приобретения материалов по фактической себестоимости отражается проводкой: Дт «Материалы» Кт «Расчеты с поставщиками». Это первая операция в цепочке. Далее бухгалтер запишет:

Дт «НДС» Кт «Расчеты с поставщиками» – на сумму входного НДС.
Дт «Расчеты по НДС» Кт «НДС» – на сумму НДС к вычету.
Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Расчетный счет» – сумма долга за МПЗ оплачена поставщику.

Все расходы, входящие в статьи фактической себестоимости, собираются на счете производственного учета, а затем дебетуются на счет 10.

Если предприятие осуществляет прием материалов по учетным ценам, выполняются проводки:

Дт «Заготовление и приобретение мат. ценностей» Кт «Расчеты с поставщиками» – поступили материалы (сумма, по которой принимают МПЗ, устанавливается договором с продавцом или другими документами).
Дт «Заготовление и приобретение мат. ценностей» Кт «Расчеты с поставщиками» – в фактическую себестоимость включена стоимость транспортных расходов;
Дт «Материалы» Кт «Заготовление и приобретение мат. ценностей» – материалы оприходованы по учетной стоимости.
Дт «Отклонение в стоимости» Кт «Заготовление и приобретение мат. ценностей» – показано превышение фактической себестоимости над соответствующей учетной стоимостью.
Дт «Заготовление и приобретение мат. ценностей» Кт «Отклонение в стоимости» – учтена превышающая разница между учетной ценой и фактической себестоимостью.

Если полученные материалы находятся не в собственности предприятия, а поступили на время, их отражают в дебете счета 002.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета

Так как данные аналитического учета раскрывают и детализируют информацию, отраженную на синтетическом счете, то суммированные аналитические данные должны быть равны итоговому показателю синтетического счета. То есть, данные аналитического учёта должны соответствовать данным соответствующего синтетического счета: оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта. В этом и заключается их взаимосвязь.

Эта взаимосвязь объясняется тем, что:

по своей структуре и синтетические, и аналитические счета состоят из двух частей – дебета и кредита счета. И по этим счетам отражаются остатки (сальдо) счета и обороты по счету;
итоги оборотов и сальдо по аналитическим счетам всегда равны оборотам и сальдо по синтетическому счету, который объединяет эти аналитические счета;
все хозяйственные операции отображаются на этих аналитических счетах на основании одних и тех же первичных документов и по такой же стороне счета, по которой отражена запись на синтетическом счете;
на аналитических счетах отражаются такие же качественно однородные объекты учета, что и на синтетических счетах, но по более детализированным экономическим признакам;
если на синтетическом счете показываются активы (имущество, дебиторская задолженность и т.д.), то и на относящихся к этому синтетическому счету аналитических счетах отражаются те же активы; и наоборот: если на синтетическом счете показаны капитал и обязательства, то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета;
аналитические счета не участвуют в корреспонденции с другими счетами. Корреспонденция счетов проявляется только через синтетический счет, объединяющий аналитические счета.

Итак, поскольку информация аналитического учета, в конечном счете, формирует данные синтетического учета, то вполне очевидна их взаимосвязь: суммы показателей по данным аналитики всегда соответствует общим показателям синтетического учета. Исключений из этого правила быть не может.

И наоборот, если остатки по аналитическим и синтетическим счетам оказались по какой-то причине не равны, то этот факт будет свидетельствовать о допущенной ошибке в учете.

Таким образом, требование о безусловном соответствии данных синтетического и аналитического учета может, в том числе, играть роль и проверочного инструмента в вопросе правильности ведения бухгалтерского учета в организации в целом.

Пример:

Равенство данных синтетического и аналитического учета можно показать на примере счета 70.

Кредитовое сальдо счета 70 по данным бухгалтерского учета организации на 31.12.2021 составляет 500 000 рублей.

Данные аналитического учета по счету 70 на эту же дату следующие:

Работник	Сумма (руб.)
Работник №1	200 000
Работник №2	100 000
Работник №3	200 000
Итого:	500 000

Как видно из Таблицы, итоговая сумма данных аналитического учета соответствует сальдо синтетического счета (500 000 руб.).

Учетная цена при выпуске продукции

Выпуская готовую продукцию, организация может организовать ее учет по нормативной (плановой) себестоимости.

В этом случае выпуск продукции по фактической производственной себестоимости будет отражаться:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – Кредит счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции будет учтена бухгалтерской записью:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» — Кредит счета 40

В конце месяца, сопоставляя дебетовый и кредитовый оборот, разницу счета 40 относят на счет 90 «Продажи» и счет 40 обнуляют.

Однако даже ведя учет выпуска готовой продукции на счете 43 по фактической себестоимости, организация может в аналитическом учете движение продукции отражать по учетным ценам. В качестве учетной цены принимается цена поставщиков на аналогичную продукцию, отпускная цена, плановая себестоимость и т.д. Применяя учетные цены на выпускаемую продукцию, организация списывает суммы отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам, которые относятся к отгруженной продукции, с Кредита счета 43 в Дебет счетов 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные» и др.

Второй способ оборотного учета

Документы, описывающие расходные и приходные операции по материалам собирают в группы на основе номенклатурных номеров. В конце месяца конечные данные отражают в оборотной ведомости в разрезе необходимых синтетических и аналитических счетов. Информация составляется в денежном и натуральном выражении. Основываясь на данных оборотных ведомостей, составляют свободные ведомости.

Этот вариант менее трудоемкий за счет отсутствия необходимости ведения аналитических карточек учета материалов. Тем не менее оборотный метод учета материалов громоздкий и нерациональный даже при использовании номенклатурных номеров.

Практические примеры и проводки

Представим ситуацию, когда определенная компания приобрела ПМЗ в количестве 2 700 штук на общую сумму в размере 478 000 р., включая НДС в размере 86 040 р. Оприходование материалов было осуществлено по учетной стоимости МПЗ в размере 190 р. за 1 единицу. Для обеспечения процесса производства предприятие списало 600 единиц запасов.

В данной ситуации бухгалтерские записи по 15 счету должны выглядеть таким образом:

Дт 60 — Кт 51 – 478 000 р., расчеты с поставщиком за ПМЗ;
Дт 15 — Кт 60 – 391 960 р., фактически сложившаяся себестоимость купленных запасов;
Дт 19 — Кт 60 – 86 040 р., учет налога на добавленную стоимость;
Дт 10 — Кт 15 – 513 000 р., принятие на учет на склад по учетной стоимости;
Дт 15 — Кт 16 – 35 000 р., списание разницы между учетной и фактической ценой;
Дт 20 — Кт 10 – 114 000 р., списание ТМЗ в производство;
Дт 20 — Кт 16 – 7 777, 78 р., списание суммы в конце отчетного периода.

Чем отличается ФЦ от УЦ?

ФЦ – это стоимость покупки плюс все дополнительные расходы, связанные с приобретением (доставка, консультирование, комиссия посредников, страховка, таможенные пошлины и т.п.).

УЦ – это плановая стоимость, определяемая финансовыми службами предприятия на определенный период времени. За основу обычно принимают действующие договорные цены, цены предыдущих периодов, расчетные цены, средние цены по группе однородных товаров.

При установлении УЦ, как правило, применяют тот метод, который позволяет как можно ближе приблизиться к ФЦ. Кроме того, бухгалтерия должна периодически пересматривать УЦ. Если выяснится, что плановая цена отклоняется от фактической более чем на 10 %, ее необходимо пересмотреть.

Существование двух вариантов расчета себестоимости связано с тем, что при формировании ФЦ возникают временные промежутки между учетом собственно запасов и учетом транспортно-заготовительных расходов, относящихся к данным запасам. Если такие временные промежутки незначительны, либо незначительны суммы заготовительных затрат, при расчете себестоимости применяют ФЦ, в обратном случае – УЦ.

Внимание! Дебетовое сальдо по сч. 15 на начало периода указывает на наличие в учете товаров в пути (МПЗ, право собственности по которым перешло к покупателю на основании отгрузочных документов, но на склад они еще не поступили)

Способы и порядок расчета себестоимости прописывается в учетной политике.

Нормативно-правовая база и регулирование применения

Учетные действия по МПЗ регламентируются одновременно на нескольких уровнях законодательства. Самый высший из них – федеральный. В его составе присутствует ФЗ №402 «О бухгалтерском учете», принятый 06.12.2011, вступивший в силу с 2013 г.

В рамках этого закона происходит установление общих положений БУ, а также совокупных требований. Относительно МПЗ в норме закона установлен порядок, в котором происходит составление первичной документации. В ст. 9 Закона наблюдается установление обязательных реквизитов в виде названия, даты, содержания, размера, названия должностей, подписей.

Счет 15 в бухгалтерском учете

Учет приобретения материалов и товаров организация может вести как напрямую на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары» соответственно, так и предварительно собирая затраты по заготовлению и приобретению материально-производственных запасов (МПЗ) на отдельном счете. Для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Часто счет 15 используется для учета импорта материальных ценностей, когда процесс приобретения и, следовательно, формирования стоимости запасов обычно относительно длителен.

Бухгалтерский учет на счете 15

При использовании счета 15 в дебет его относится покупная стоимость МПЗ, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. В зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке МПЗ проводки по дебету счета 15 могут быть такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 15 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.

Фактические поступившие в организацию и оприходованные МПЗ списываются с кредита счета 15:

Дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» — Кредит счета 15

Если организация ведет учет материалов или товаров по учетным ценам, то по дебету счетов 10, 41 отражается именно учетная стоимость таких МПЗ. А отклонение фактической стоимости приобретения (заготовления) от учетных цен относится в дебет счета 16:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — Кредит счета 15

Если учетная стоимость МПЗ превышает фактическую стоимость приобретения запасов, разница в указанной проводке сторнируется:

Дебет счета 16 – Кредит счета 15 СТОРНО

Отклонение, учтенное на счете 16, в дальнейшем списывается в дебет тех же счетов, куда будут отнесены МПЗ по учетной стоимости.

Дебетовое сальдо счета 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути.

В бухгалтерском балансе сальдо счета 15 на отчетную дату отражается по строке 1210 «Запасы» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Но здесь необходимо учитывать, что План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению допускают использовать счет 15 в том числе и для учета приобретения оборудования к установке, которое будет в дальнейшем учтено на счете 07 «Оборудование к установке». В этом случае сальдо счета 15, приходящееся на такое оборудование, буде отражено на отчетную дату не по строке 1210, а по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы»