Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Что делать с легковыми автомобилями и микроавтобусами, введенными в эксплуатацию до 1 января 2009 г.?

Расчет амортизационных отчислений по данному автомобилю будет зависеть от выбора метода начисления амортизации, закрепленного в учетной политике на 2009 г.

Первый вариант. В учетной политике для целей налогообложения на 2009 г. применяется линейный метод начисления амортизации. В этом случае при начислении амортизации к первоначальной стоимости автомобиля с 1 января 2009 г. будет применяться установленная норма амортизации, но без понижающего коэффициента.

    Пример  8.  Воспользуемся  условиями примера 7. В  учетной  политике на2009 г.   установлен   линейный   метод.  Установленная  норма  по  данному                    1автомобилю 1,429% (-- x 100%).                   70

Ежемесячная сумма начисленной амортизации с 1 января 2009 г. составит 8717 руб. (610 000 руб. x 1,429%).

Второй вариант. В учетной политике для целей налогообложения установлен нелинейный метод начисления амортизации с 01.01.2009. Остаточная стоимость автомобиля на 1 января 2009 г. включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. Причем остаточная стоимость на 01.01.2009 определяется с учетом фактической нормы амортизации, действующей при вводе объекта в эксплуатацию.

В ст. 259.2 НК РФ указано, что объекты основных средств, к которым применяются понижающие (повышающие) коэффициенты, в составе амортизационных групп выделяются в отдельные подгруппы, по которым определяется суммарный баланс. Так как из гл. 25 НК РФ с 1 января 2009 г. исключен обязательный понижающий коэффициент для легковых автомобилей и микроавтобусов стоимостью 600 000 и 800 000 руб. соответственно и никакой специфики начисления амортизации по таким объектам основных средств не установлено, то в отдельную подгруппу они не выделяются, а включаются в суммарный баланс соответствующей группы.

Пример 9. Воспользуемся условиями примера 7. В учетной политике для целей налогообложения на 2009 г. установлен нелинейный метод начисления амортизации. В состав суммарного баланса четвертой амортизационной группы стоимость данного легкового автомобиля на 1 января 2009 г. будет включена в размере 575 132 руб.:

610 000 руб. x 1,429 : 100 x 0,5 x 8 месяцев = 34 868 руб.;

610 000 руб. — 34 868 руб. = 575 132 руб.

В составе данной амортизационной группы сумма амортизации по данному автомобилю в январе 2009 г. составит 21 855 руб.

                           3,8    A     = 575 132 руб. x --- = 21 855 руб.     янв.                  100                                            3,8    A      = (575 132 руб. - 21 855 руб.) x --- = 21 024 руб.     февр.                                  100                                                        3,8    A     = (575 132 руб. - 21 855 руб. - 21 024 руб.) x --- = 20 226 руб.     март                                               100

Обратите внимание, что при применении линейного метода начисления амортизации ежемесячная сумма начисленной амортизации с 2009 г. по данному автомобилю составит 8717 руб

Л.П.Хабарова

Профессор,

главный редактор

журнала «Бухгалтерский бюллетень»

Использование в начислении амортизации повышающих коэффициентов

Возможность ускорить процесс отнесения стоимости инструмента в расходы предоставляется предприятиям путем использования коэффициентов ускорения. В бухучете применение коэффициента возможно при выборе предприятием метода начисления способом уменьшаемого остатка.

В налогообложении для применения ускоренной амортизации имеются несколько оснований.

Условие эксплуатации	Коэффициент	Ограничение
Использование инструмента в условиях влияния факторов, ускоряющих старение предметов либо эксплуатации при повышенной сменности	2	Не используется для 1-3 амортизационных групп
Применение инструментов высокой энергетической отдачи	2	Согласно перечня, утвержденного Правительством
Произведенных в рамках инвестиционного контракта	2	Применяется для инструмента, включенного в 1-7 группу
Приобретенного по договору лизинга при учете на балансе лизингодателя	3	Не применяется к инструменту 1-3 групп
Используемого для добычи углеводородного морского сырья	3	В случае прекращения использования отчисления подлежат пересчету

Что такое норма амортизации

Любой актив имеет установленный срок использования, в течение которого он будет участвовать в производстве (торговле, оказании услуг), принося прибыль. Норма амортизации – это годовой показатель износа основного средства, выраженный в процентах.

Ее расчет зависит от применяемого способа расчета. В общем виде формула нормы амортизации выглядит так:

Норма амортизации = 1 / СПИ

Пример: юрлицо приобрело металлорежущий станок и определило СПИ в бухгалтерском учете 10 лет.

Годовая норма амортизации = 1 / 10 = 0,1

В письме Минфина даны разъяснения об определении норм амортизационных отчислений по ОС, бывших в употреблении у предыдущего владельца. Организация при расчете НА вправе учесть прошлый срок эксплуатации при расчете.

Если руководствоваться предыдущим примером и добавить условие, что ОС было куплено у ООО «Радуга» и эксплуатировалось там в течение двух лет, то расчет будет выглядеть так:

Годовая норм амортизации = 1 / (10 – 2) = 0,125

Если применяется способ, при котором сумма амортизации зависит от объема продукции, то нет необходимости делать расчет – амортизация списывается по мере выпуска продукции с использованием ОС.

Расчет амортизации основных средств в управленческом учете

Компания сравнила разные методы расчета:

Линейный оказался самым простым: списания одинаковые в течение всего периода.
При нелинейном методе амортизация затянулась на десять лет, пока остаточная стоимость ОС не стала меньше двадцати тысяч рублей, чтобы списать ее единоразово.
Метод уменьшаемого остатка позволяет списать в первый год самую большую сумму, но каждый год, в августе, сумма отчислений снижается, это нужно контролировать.
Этот же недостаток у метода списания по сумме лет полезного использования, но он, единственный из ускоренных, позволяет списать всю сумму пропорционально в течение СПИ, без остатка в последний месяц.
Списание пропорционально произведенной продукции позволяет понять, какова доля амортизации в себестоимости, но для оборудования с длительным СПИ может не подойти.

В результате был выбран линейный способ начисления амортизации. Компания сама выбирает, как учитывать амортизацию. Можно фиксировать начисление на бумаге, придумать таблицу в Excel или воспользоваться готовым решением. В сервисе ПланФакт можно удобно начислять амортизацию. Каждый месяц собственник будет видеть точные цифры в финансовых отчетах:

в отчете о прибылях и убытках — корректную прибыль;
в балансе — остаточную стоимость ОС.

Баланс компании «Бетония», в котором отражено получение кредита и покупка вибропресса, выглядит так:

500 000 рублей (начальная стоимость вибропресса) отражены в «Основных средствах» и «Долгосрочных обязательствах». После начисления амортизации в 5 200 рублей, стоимость ОС в балансе поменяется:

494 800 рублей — остаточная стоимость вибропресса. Размер отчислений можно увидеть в отчете о прибылях и убытках:

Амортизационный фонд — это не абстрактное понятие, а специальный счет, желательно, с процентами на остаток, чтобы покрывать инфляцию. Компания может переводить деньги на него раз в месяц или отчислять определенный процент прибыли с каждой сделки, периодически сверяясь с отчетом о прибылях и убытках, чтобы контролировать размер фонда. Если оборудование требует замены или ремонта, можно использовать деньги из амортизационного фонда, чтобы не брать кредит.

Учет амортизации инструмента в разных системах налогообложения

Предприятия, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы» и имеющие право на уплату ЕСХН, учитывают сумму стоимости инструмента в составе расходов при определении базы налогообложения. Амортизация не начисляется, а списывается стоимость приобретения или затрат создания. Особенности отнесения в затраты отчислений при УСН и ЕСХН:

Инструменты, подлежащие амортизации, сроком использования до 3 лет, списываются в течение первого года применения режима;
Инвентарные единицы сроком использования от 3 до 15 лет, списываются в течение первого года в размере 50%, второго – 30%, третьего – 20%;
Инструменты должны быть использованы в деятельности.

Расчет сумм амортизации при нелинейном методе (до введения Закона N 158-ФЗ)

Месяц	Сумма амортизации за месяц (руб.)	Накопленная суммаамортизации (руб.)	Остаточная стоимость (руб.)
1	2	3	4
1	100 000 x 8% = 8000	8 000	92 000
2	92 000 x 8% = 7360	15 360	84 640
3	84 640 x 8% = 6771	22 131	77 869
4	77 869 x 8% = 6229	28 360	71 640
5	71 640 x 8% = 5731	34 091	65 909
6	65 909 x 8% = 5273	39 364	60 636
7	60 636 x 8% = 4851	44 215	55 785
8	55 785 x 8% = 4463	48 678	51 322
9	51 322 x 8% = 4106	52 784	47 216
10	47 216 x 8% = 3777	56 561	43 439
11	43 439 x 8% = 3475	60 036	39 964
12	39 964 x 8% = 3197	63 233	36 767
13	36 767 x 8% = 2941	66 174	33 826
14	33 826 x 8% = 2706	68 880	31 120
15	31 120 x 8% = 2490	71 370	28 630
16	28 630 x 8% = 2290	73 660	26 340
17	26 340 x 8% = 2107	75 767	24 233
18	24 233 x 8% = 1939	77 706	22 294
19	22 294 x 8% = 1783	79 489	20 511
20	20 511 x 8% = 1641	81 130	18 870
21	3 774	84 904	15 096
22	3 774	88 678	11 322
23	3 774	92 452	7 548
24	3 774	96 226	3 774
25	3 774	100 000	-

В данном примере по месячной норме амортизации 8% амортизация начислялась до 20-го месяца. Сумма накопленной амортизации по окончании 20-го месяца составила 81 130 руб., а остаточная стоимость — 18 870 руб., то есть она достигла 20% от первоначальной стоимости. Указанная остаточная стоимость делится на 5 оставшихся месяцев начисления амортизации, и определяется сумма амортизации за месяц (18 870 : 5) = 3774 руб.

Основные понятия

Износ – процесс постепенной утраты ОС потребительской стоимости. Он подразделяется на физический и моральный. В первом случае речь идет о снижении потребительской стоимости по причине снашивания деталей, негативного влияния агрессивных сред, природных факторов. Во втором – уменьшение стоимости независимо от физического износа.

Принято различать моральный износ 1-го (утрата 1-начальной стоимости из-за увеличения производительности труда в отрасли, где ОС изготавливаются) и 2-го рода (разработка более прогрессивной, экономичной техники, вследствие чего наблюдается уменьшение относительной полезности устаревших ОС).

Объекты начисления амортизации – ОС, которые находятся в компании либо на правах собственности, либо оперативного управления, либо хозяйственного ведения.

Срок полезного использования – средняя продолжительность службы объектов конкретного вида.

Норма амортизации – годовой процент возмещения стоимости ОС, установленный государством. В нашей стране используются единые нормы амортизации. Данный показатель определен для каждого типа ОС.

Как рассчитать амортизацию линейным способом: основные показатели

Амортизационные отчисления должны носить регулярный характер. Прекращение амортизации наступает после снятия отдельного актива с баланса, а временная ее приостановка допускается при переводе объекта в группу законсервированных.

Для вычислений необходимо знать размер таких показателей:

Первоначальная оценка рассматриваемого объекта. Она состоит из комплекса затрат, связанных с приобретением или созданием актива. В случае с произведенной переоценкой за основу берется величина восстановительной стоимости.
Срок полезного использования. Начисление амортизации линейным способом (пример может касаться любого необоротного средства) невозможно, если срок использования не определен

Его значение важно для идентификации амортизационной группы и выведения нормы отчислений (как определить этот срок мы писали здесь).

Когда осуществляется расчет линейной амортизации, формула учитывает временной отрезок, на протяжении которого объект будет фактически числиться на балансе предприятия и продолжать эксплуатироваться. Если произошел переход на линейную методику с нелинейного способа, то используемый в вычислениях период использования актива определяется по оставшимся месяцам предполагаемой эксплуатации. Расчет амортизационных отчислений линейным методом в таком случае будет основываться не на первоначальной стоимостной оценке, а на значении остаточной стоимости.

Амортизация основных фондов

Основные фонды при их использовании подлежат постепенному износу, постепенно передают свою стоимость на готовые изделия или оказываемые услуги. Принято различать два вида износа:

Моральный,
Физический.

Физический износ характеризуется потерями первоначальные качества основного фонда и свойств материалов, из которых изготовлены объекты.

Моральный износ имеет отношение к постепенному отставанию ранее созданных фондов от современного уровня технологии.

Замечание 1

Тем не менее, бухгалтерский учет не различает данные два вида износа.

Категория амортизации определяет возможность переноса стоимости объектов основных фондов частями на себестоимость изделий или услуг.

Готовые работы на аналогичную тему

Курсовая работа Накопленная амортизация и ее учет 460 руб.
Реферат Накопленная амортизация и ее учет 280 руб.
Контрольная работа Накопленная амортизация и ее учет 230 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Бухгалтерский учёт использует два понятия: амортизации и амортизационных отчислений.

Определение 1

Амортизация определяется в качестве процесса удешевления основных фондов по причине их использования или устаревания. Накопленную амортизацию отражают на балансовом счете 02, называемом «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления представляют собой расходы предприятия, которые связаны с амортизацией. Бухгалтерский учет отражает амортизационные отчисления в качестве оборота по 02 счёту в кредит счёта производственных затрат (20, 25 и др.).

Наиболее популярные вопросы

Вопрос № 1. Нужно ли внести во внутренние документы предприятие обязанность отнесения инструмента до 40 тысяч рублей к ОС?

Ответ: Включение инструмента в стоимость ОС до 40 тысяч рублей должно быть закреплено в разделе о ведении бухучета учетной политики предприятия.

Вопрос № 2. Требуется ли закреплять во внутренних документах положение об использовании повышающих коэффициентов?

Ответ: Утверждать право на применение повышающих коэффициентов не является обязательным условием при формировании учетной политики. Для применения коэффициента достаточно издания письменного распоряжения руководителя.

Вопрос № 3. Можно ли применить повышающий коэффициент в бухучете для линейного метода?

Ответ: Ускорение амортизации инструмента разрешено только для нелинейного метода снижения остатка для исключения распространения случаев снижения налоговой базы по имуществу.

Вопрос № 4. Можно ли применить несколько повышающих списание амортизации коэффициентов к одному объекту?

Ответ: Ускорение списания амортизации производится только по одному основанию.

Вопрос № 5. Нужно ли восстановить НДС, ранее принятого к вычету, при списании инструмента, не полностью самортизированного?

Ответ: Предприятиям при списании инструмента до истечения срока его использования необходимо восстановить НДС по остаточной стоимости.

Списание затрат по амортизации при выбытии инструмента и инвентаря

Причинами выбытия инструмента или инвентаря служит списание в связи с утратой полезных свойств или продажа на сторону. Для списания инвентаря создается комиссия, оценивающая состояние объекта и производящая заключение в форме акта. В составе внереализационных расходов учитываются затраты на утилизацию и сумма недоначисленной амортизации.

Амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего после реализации и инструмента. При продаже производится закрытие счета 02 по объекту путем переноса суммы на субсчет «выбытие», открытый отдельно к счету 01. В учете производятся записи:

Дт 01 (выбытие) Кт 01 – произведено списание остаточной стоимости;
Дт 02 Кт 01 (выбытие) – осуществляется списание амортизации;
Дт 91 Кт 01 (выбытие) – остаточная стоимость отражена в расходах.

При продаже инвентаря необходимо привести в соответствие данные НУ и БУ при их отличии.

Амортизация электроинструмента расчет

Бесплатная юридическая консультация:

Когда оборудование амортизируется в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассказывали в нашей консультации. Чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений по оборудованию организации нужно знать не только его первоначальную стоимость и выбрать способ начисления амортизации, но и установить срок его полезного использования (СПИ).

Как определить срок полезного использования оборудования

Срок полезного использования – это период, в течение которого используемый объект приносит экономические выгоды организации (п. 4 ПБУ 6/01 , п. 1 ст. 258 НК РФ).

В бухгалтерском учете этот срок устанавливается исходя из следующих показателей (п. 20 ПБУ 6/01 ):

ожидаемый срок использования;
ожидаемый физический износ;
нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта.

При установлении СПИ в бухучете организация может обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1). Напомним, что использование этой Классификации при определении СПИ обязательно только в налоговом учете (п. 1 ст. 258 НК РФ). В бухучете организация может пользоваться Классификатором по своему усмотрению.

Оборудование, в зависимости от его вида, может относиться к любой из десяти амортизационных групп по Классификации. Приведем некоторые примеры:

Бесплатная юридическая консультация:

Амортизация оборудования: расчет

Для целей расчета амортизации оборудования формула зависит от того, какой способ амортизации организация установила в бухгалтерском и налоговом учете.

Напомним, что в отношении всего оборудования в бухучете может использоваться только один способ амортизации. Он может быть выбран из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01 ):

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По какой формуле определяется сумма амортизации при каждом из данных способов, мы рассказывали в нашей консультации.

В налоговом учете не только к оборудованию, но и ко всем амортизируемым объектам должен применяться один из двух способов амортизации:

При этом необходимо иметь в виду, что даже если выбран нелинейный способ, к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, чей СПИ свыше 20 лет, все равно придется применять исключительно линейный способ (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Бесплатная юридическая консультация:Формула амортизации оборудования для определения ежемесячной суммы ( М) в бухгалтерском и налоговом учете одна и та же:

∑М = ПС * n,

где ПС – первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском (налоговом) учете;

n – ежемесячная норма амортизации, рассчитываемая как отношение 1 к СПИ, выраженному в месяцах.

Покажем сказанное на примере. Первоначальная стоимость принятого на учет оборудования в бухгалтерском и налоговом учете совпадает и составляетрублей. СПИ оборудования установлен равным 37 месяцам. Следовательно, ежемесячная сумма амортизации оборудования в бухгалтерском и налоговом учете составитрублей (х 1 / 37).

Бесплатная юридическая консультация:

Как расчитать амортизацию ручного инструмента

Эта политика является действенным инструментом для решения проблемы загрязнениями отходами производства окружающей среды.

В бухгалтерском учете под проводками принято понимать записи в базе данных о возможных изменениях состояния объектов учета.

Амортизация ведется по Дт 44 счета, по ОС аналитический учет проводится по счету 01, а учет инвентарной единицы амортизации – по Кт 02. На счете 02 бухучета ведутся проводки по амортизации ОС.

Амортизация инструмента: как рассчитать

Каждая из рассмотренных операций выполняется как вручную, так и с помощью специальной программы по бухучету. Если медицинского Отражению в бухгалтерском учете подлежат и медицинские коммерческие организации, в случае получения ими средств финансирования из целевого бюджета.

финансирование покупки, строительства или приобретения основного средства;
покрытие текущих расходов учреждения;
компенсацию понесенных расходов, в том числе и убытков;
оказание финансовой поддержки в виде чрезвычайной помощи предприятию.

В бухгалтерском и налоговом учете находит отражение и «социальный пакет», предоставляемый сегодня сотрудникам многими работодателями.

Бесплатная юридическая консультация:

Как рассчитать норму амортизации

Итак, процент, необходимый для возмещения цены ОС, рассчитывается по формуле:

% = 1 / СПИ

Пример

Норма амортизации устанавливается в зависимости от принятой в компании методики начисления амортизации. В бухучете возможны четыре способа:

линейный, когда отчисления производятся равными долями на протяжении полного срока эксплуатации объекта (как в представленном примере);
метод уменьшаемого остатка, при котором отчисления рассчитываются отношением нормы амортизации к его остаточной (а не первоначальной) стоимости за каждый отчетный год. Продолжая пример, рассчитаем сумму износа за следующий год. Если в 1-й год эксплуатации 5% от 300 000 руб., составили 15 000 руб., то во 2-й расчет будет таким: 5% от 285 000 руб. (300 000 – 15 000), т. е. 14 250 руб. В этом случае норма амортизации не изменилась, а сумма износа уменьшилась. При использовании ускоренной амортизации ее норма за год может считаться по формуле % = К / СПИ, где К – повышающий коэффициент, принятый в компании. Он не может быть выше 3;
способ списания стоимости по совокупному СПИ. При использовании этого метода расчет не предполагает рассчитывать норму амортизации. Однако, понимая под ней долю стоимости объекта ОС, признанной годовой нормой амортизации, формула расчета может выглядеть так: N = ЧЛ / ∑ЧЛ, где ЧЛ – число лет, остающихся до конца СПИ объекта ОС, а ∑ЧЛ – сумма чисел лет СПИ. В нашем примере расчет будет таким: -в 1-й год % = 20 лет / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20) = 9,5%.
Норма амортизации (НА) = 9,5% х 300 000 руб. = 28 500 руб.;
— во 2-й год % = 19 лет / 210 = 9%
НА = 9% х 30 000 = 27 000 руб. и т.д.;
При применении этого метода норма амортизации будет уменьшаться, как и сумма износа.

способ списания стоимости в пропорции к количеству реализованной продукции. При этом способе годовая норма не рассчитывается, поскольку сумма износа исчисляется из натурального показателя объема продукции за расчетный период.

Вычисляя нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения, применят только два способа — линейный и нелинейный. Линейный наиболее популярен и применяется в 70% действующих компаний. Он считается простым, лаконичным и точным.

Чем регулируется амортизация оборудования

НК РФ – определяет амортизируемое имущество, порядок определения стоимости, амортизационные группы, методы, а также порядок расчета амортизации в целях налогообложения;
ПБУ №6/01 – детализирует процедуру амортизации в целях бухгалтерского учета;
Постановление №1 от 01.01.2002 – классифицирует группы для амортизации ОС по срокам эксплуатации, включая офисное, производственное, торговое и медицинское оборудование.

В соответствии с НК РФ, налогоплательщик погашает стоимость оборудования, используемого для получения прибыли, начисляя амортизацию на него. Стоимость оборудования, на которое начисляется амортизация, должна превышать 100 000 рублей, в то время как срок использования – 12 месяцев. Амортизационные начисления производятся со следующего месяца после приобретения и запуска оборудования.

Завершить начисления необходимо в первый день следующего месяца после погашения стоимости и тогда стоимость объекта будет нулевой.

Амортизация не начисляется на оборудование НКО и бюджетных организаций, за исключением приобретенного на доход от предпринимательской деятельности, а также на оборудование, полученное в соответствии с договором о безвозмездном пользовании. Помимо этого, амортизация не начисляется на такие объекты, как:

жилищный фонд;
внешнее благоустройство;
скот;
книги;
фильмы;
земельные участки и т.д.

Амортизационные отчисления как инструмент госполитики в сфере производственных инвестиций

Достижение существенных структурных сдвигов производится в первую очередь посредством норм амортизации. Начисленные АО при помощи фонда производственного развития направляются на восстановление ОФ в полном объеме. Это приобретает форму капвложений, посредством которых заканчивается кругооборот ранее авансированной стоимости, а также производится допинвестирование средств по причине расширения производства, совершенствования его материальной, технической базы.

Невозможно обеспечить расширенное воспроизводство лишь за счет АО, так как они предназначены в первую очередь для простого воспроизводства. В связи с этим существенная часть капвложений обеспечивается национальным доходом, при этом капзатраты реинвестируются в первую очередь собственными средствами предприятия. Также туда отправляется акционерный, паевой капитал, кредитные ресурсы, а иногда средства внебюджетных фондов, бюджетные ассигнования.

Важное место в составе средств предприятия, применяемых в качестве капвложений, занимает прибыль. На сегодняшний день можно наблюдать тенденцию увеличения доли и абсолютного размера прибыли в источниках инвестирования капвложений

Напоследок стоит напомнить, что в статье были рассмотрены такие понятия, как износ, амортизационные отчисления, норма амортизации, срок службы и прочее.