Как отразить в учете строительство основных средств подрядным способом

Сервера и комплектующие в наличии

Сервер r730xd dell PowerEdge r730
Серверная оперативная память ddr3 32gb 16gb 8gb hp
Жесткий диск SAS hp 146gb 300gb 600gb 900gb 10k
Сервер hp dl380 g9 e5-2640v3 e5-2660v3
Cервер HP ML350 gen9 E5-2690v3 e5-2643v3
Север hp proliant dl360 g7 2cpu x5670 64gb
Сервер Dell r630 64gb E5-2690v3 E5-2695v3
Сервер hp dl380 gen9 g9 e5-2643 v3 e5-2690v3
Сервер hp dl380e g8 20 ядер E5-2470v2
Сервер hp dl360p g8 dl360 gen8
Сервер hp dl360 g9 (gen9 ) 64gb E5-2690v3
8gb 16gb 32gb ddr3 память для сервера hp Ibm dell
Жесткий диск hp 146gb 15k sas DP 6g SFF
Жесткий диск hp 900gb 6g 10k SAS dp hpe
Nvme диск Intel 8tb новый для сервера
Сервер ibm lenovo x3650 m4 128gb 7915 AC1
Полка hp, дисковый массив HP p2000 g3 SAS FC iscsi

Актуальные правила вычета НДС по ОС

Чтобы заявить вычет по приобретаемым основным средствам, требуется принять их на учет. Компания имеет право на возмещение входного сбора по ОС, если оно предназначено для использования облагаемых налогом операций.

Если же планируется применять объект как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, следует вести раздельный учет. Помимо этого, следует иметь грамотно оформленную первичную документацию.

Взнос, предъявленный поставщиком при покупке имущества, можно заявить к компенсации. Нужно принять объекты к учету по счету 08. При покупке недвижимости, на которую нужна регистрация права собственности, чтобы вычесть налог, можно не дожидаться момента регистрирования. При покупке оборудования, которое требует сборки, возврат можно осуществить после принятия объекта по счету 7.

Пример автоматизации налогового учета в строительной компании

В данном случае будет рассмотрен кейс компании «Реформ-инжиниринг», специализирующейся на строительстве жилых и нежилых зданий. Руководством была поставлена задача по внедрению удобной системы учета, которая позволила бы наглядно анализировать структуру затрат и быстро производить расчет НДС у подрядчика.

Было выбрано решение БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО от специалистов компании «Первый Бит». Оно полностью отвечало потребностям предприятия. Это комплексное ПО, которое позволяет автоматизировать сразу несколько контуров учета, управления и контроля.

В данном случае было выбрано решение «Подрядчик», автоматизирующее бухгалтерский и налоговый учет подрядной строительной организации в соответствии с ПБУ 2/2008.

Компания «Реформ-инжиниринг» начала вести пообъектный учет. Оперативность работы бухгалтерии существенно выросла. Удалось автоматизировать 5 рабочих мест.

В ходе реализации проекта были решены следующие задачи:

Обеспечена автоматизация бухгалтерского и налогового учета.
Организован учет затрат и расчетов с инвесторами и покупателями.
Настроено автоматизированное формирование отраслевых форм КС-2, КС-3.
Оперативно получать подробную структуру финансового результата и затрат.
Учитывать затраты по произвольной аналитике.

Каких результатов удалось добиться? Система позволяет сотрудникам оперативно собирать и анализировать информацию по различным элементам. Нагрузка на бухгалтерский отдел существенно снизилась. Программа значительно упростила и ускорила работу с бухгалтерской и налоговой отчетностью. Кроме того, значительно снизилась вероятность ошибок вследствие отказа от ручного ввода большого количества данных.

Хотите внедрить автоматизацию бухгалтерской и налоговой отчетности в своей компании? Вы можете получить консультацию специалиста в вашем городе или написать онлайн-консультанту на нашем сайте.

Как выбрать BPM-систему для Вашего бизнеса?
Выпуск электронной подписи в УЦ ФНС с 1 июля 2021 года

Заказать помощь специалиста 1С

Особенности вычета НДС по дорабатываемым основным средствам

До 2016 г. Минфин считал, что вычет входного НДС можно заявить, только когда ОС отражено в бухучете на счете 01 <16>. И некоторые налогоплательщики боялись заявлять вычет по объектам, требующим доработки (реконструкции, модернизации и прочего), которые числились на счете 08. Они предъявляли вычет только после того, как ОС было полностью готово к эксплуатации, а его стоимость отражена на счете 01. В такой ситуации:

если между постановкой имущества на счет 08 и его переводом на счет 01 прошло менее 3 лет, проблем с вычетом НДС нет. Главное — чтобы декларация с заявленным вычетом НДС по такому ОС была подана в пределах срока его давности (см. выше);

если ОС принято к учету на счет 01 уже после того, как истекли 3 года после его отражения на счете 08, проверяющие наверняка откажут в вычете входного НДС по нему. И маловероятно, что такой вычет удастся оспорить в судебном порядке <17>. Максимум, на что можно рассчитывать, — это освобождение от пеней и штрафов, если организация заявит, что следовала разъяснениям Минфина <18>.

Так что не допускайте просрочки с заявлением НДС-вычета.

* * *

Вычет НДС по строительно-монтажным работам, связанным с доработкой основных средств, их реконструкцией или модернизацией, также нельзя откладывать в долгий ящик. Если налогоплательщик заявит вычет по работам по истечении 3 лет с даты принятия их к учету, инспекция может в таком вычете отказать. И судьи могут согласиться, что действующее законодательство для применения вычета по СМР не содержит таких условий, как приемка результата этапа или окончательного результата работ по договору <19>.

———————————

<1> п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 18.11.2016 N 03-07-11/67999

<2> п. 4 ст. 170 НК РФ

<3> п. 1 ст. 172 НК РФ

<4> Письмо Минфина от 11.04.2017 N 03-07-11/21548; Постановление Президиума ВАС от 30.10.2007 N 8349/07

<5> Постановление Президиума ВАС от 08.04.2008 N 15333/07

<6> Письма Минфина от 16.02.2018 N 03-07-11/9875; ФНС от 22.04.2013 N ЕД-4-3/7543@

<7> п. 1.1 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 11.04.2017 N 03-07-11/21548

<8> пп. 27, 28 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33

<9> Определение ВС от 04.09.2018 N 308-КГ18-12631

<10> п. 2 ст. 173 НК РФ; Определение ВС от 04.09.2018 N 308-КГ18-12631

<11> п. 19 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина от 24.04.2007 N 03-07-11/126; ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@; Определение ВС от 24.03.2015 N 305-КГ15-1055

<12> Определения КС от 22.01.2014 N 63-О, от 27.10.2015 N 2428-О; Определение ВС от 10.09.2014 N 305-КГ14-1428; Письма ФНС от 24.12.2015 N СА-4-7/22683@, от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@

<13> Определение ВС от 27.06.2017 N 308-КГ17-7226

<14> Письма Минфина от 04.09.2018 N 03-07-11/63070, от 19.12.2017 N 03-07-11/84699, от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28263, от 09.04.2015 N 03-07-11/20293

<15> Постановление 9 ААС от 03.04.2017 N 09АП-10365/2017

<16> см., например, Письма Минфина от 12.02.2015 N 03-07-11/6141, от 28.10.2011 N 03-07-11/290, от 28.08.2012 N 03-07-11/330; ФНС от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@

<17> см., например, Постановления АС МО от 17.08.2016 N Ф05-11997/2016; АС УО от 15.06.2015 N Ф09-2793/15

<18> Постановление АС СКО от 17.04.2017 N Ф08-2189/2017 (оставлено в силе Определением ВС от 08.08.2017 N 308-КГ17-10259)

<19> см., например, Постановления АС МО от 17.11.2014 N А40-84116/13, от 17.11.2014 N А40-182209/13; АС ВВО от 12.04.2016 N Ф01-912/2016; 9 ААС от 19.05.2016 N 09АП-14749/2016

Документальное оформление

Сумму расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта, определяйте на основании:

первичных учетных документов, применяемых в строительстве (акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2, справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 и т. д.);
других первичных документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенные декларации, приказы о командировке и т. д.).

К учету принимайте документы, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в части 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Для приемки созданных основных средств в организации следует создать комиссию, которая должна определять:

соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию; требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.

Если в штате организации состоит только директор, комиссию не создавайте. В этом случае ее функции должен взять на себя директор.

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

После обследования объекта комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Это заключение отражается в акте по форме № ОС-1.

Реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняйте. Это объясняется тем, что для подрядчика построенный объект не является основным средством. Следовательно, составлять акт по форме № ОС-1 он не обязан (абз. 8 указаний, утв. постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7, письмо Росстата от 31.03.2005 № 01-02-09/205).

В акте по форме № ОС-1 укажите:

номер и дату его составления;
полное наименование основного средства;
место приемки основного средства;
заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства;
сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
другие характеристики основного средства (общая площадь, количество этажей и т. д.).

Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.

Если по договору подряда было изготовлено здание или сооружение, при принятии его к учету заполните акт по форме № ОС-1а. При его заполнении применяйте те же правила, что и при составлении формы № ОС-1.

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1а (ОС-1, ОС-1б) заполните инвентарную карточку по форме № ОС-6а (ОС-6) или инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий) в одном экземпляре. Инвентарную карточку (книгу) оформляйте на основании данных акта и первичных документов. В дальнейшем вносите в карточку (книгу) сведения обо всех изменениях, влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, выбытие). Отражайте эти сведения на основании первичных документов (например, на основании акта приемки-сдачи модернизированных основных средств по форме № ОС-3).

Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7.

Счет 07 «Оборудование к установке»

Как видим, особых проблем с принятием к вычету «входного» НДС по оборудованию, требующему монтажа, возникнуть не должно. Главное условие для вычета — принятие такого оборудования к учету.

Об этом говорят и контролирующие органы. В Письме Минфина России от 05.12.2011 N 03-07-11/335 указано, что суммы НДС, уплаченные при ввозе на территорию РФ оборудования, требующего монтажа, подлежат вычету после принятия такого оборудования к бухгалтерскому учету на счете 07 «Оборудование к установке» и при наличии документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату налога. В связи с этим чиновники в конкретном случае ответили, что НДС, уплаченный таможенным органам по импортному оборудованию, принятому к бухгалтерскому учету на счете 07 в июле 2011 г., отражается в налоговой декларации по НДС, представляемой в налоговые органы за III квартал 2011 г. (см. также Письма Минфина России от 14.06.2011 N 03-07-08/186, от 11.04.2011 N 03-07-08/109).

Актуальные правила вычета НДС по ОС

Организация имеет право на вычет входного НДС по основному средству, если <1>:

такое ОС предназначено для использования в облагаемых НДС операциях. Если планируется использовать его и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, нужно будет вести раздельный учет входного НДС (но это не предмет рассмотрения нашей статьи) <2>;
имеются правильно оформленные счет-фактура и первичные документы.

Однако это не все

Важно придерживаться следующих правил.. 1

Период вычета. НДС, предъявленный поставщиком при приобретении основных средств, можно заявить к вычету при принятии объектов к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» . Дожидаться их ввода в эксплуатацию и/или перевода на счет 01 «Основные средства» не требуется. Такой позиции в настоящее время придерживаются и Минфин, и большинство судей .

1. Период вычета. НДС, предъявленный поставщиком при приобретении основных средств, можно заявить к вычету при принятии объектов к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» <3>. Дожидаться их ввода в эксплуатацию и/или перевода на счет 01 «Основные средства» не требуется. Такой позиции в настоящее время придерживаются и Минфин, и большинство судей <4>.

В случае приобретения недвижимости, на которую требуется государственная регистрация права собственности, дожидаться такой регистрации для вычета входного НДС тоже не нужно <5>. Вычет можно заявлять после подписания акта приема-передачи здания и принятия к учету недвижимости (разумеется, при наличии счета-фактуры).

Если же приобретается оборудование, требующее сборки и монтажа, то вычет возможен после принятия этого оборудования к бухучету на счете 07 <6>.

2. Срок давности вычета. Пункт 1 ст. 172 НК РФ говорит нам, что вычет по ОС можно заявить лишь в пределах 3 лет после принятия ОС на учет <7>.

Например, будущее ОС отражено в бухучете на счете 08 в IV квартале 2015 г. Учитывая мнение ВАС, вычет можно заявить в декларации по НДС, составленной за любой из кварталов периода с 01.10.2015 по 31.12.2018. Однако лишь при условии, что такая декларация будет сдана в инспекцию 31.12.2018 или раньше (но никак не позже) <8>.

Так, если, к примеру, в ноябре 2018 г. бухгалтер обнаружит не принятый к вычету НДС по основному средству, которое поставлено на счет 08 в IV квартале 2015 г., у него есть два пути:

или подать в ноябре — декабре 2018 г. уточненную декларацию за любой из истекших кварталов (разумеется, начиная с IV квартала 2015 г.), к примеру за II или III квартал 2018 г., заявив в ней вычет НДС;

или заявить вычет НДС в декларации за текущий, IV квартал 2018 г. и сдать ее в последний день декабря — 31.12.2018. Иначе срок для заявления вычета НДС будет пропущен <9>.

Такой подход основывается на том, что заявление вычета НДС — это отражение его в декларации, поданной в инспекцию.

Однако есть и иной, менее безопасный подход к расчету срока давности вычета НДС. Он основывается на том, что заявление НДС к вычету — это отражение его в книге покупок. В частности, регистрация в ней счета-фактуры поставщика. Если следовать такому подходу, получается, что налогоплательщик вправе отразить вычеты в НДС-декларации за любой квартал в пределах трехлетнего срока. А если вычет отражен в декларации за последний его квартал, то подать в инспекцию такую декларацию можно уже за пределами 3 лет. То есть, если использовать данные нашего примера, при таком подходе нет необходимости декларацию за IV квартал 2018 г. подавать именно 31.12.2018. Ее можно подать в обычном режиме — не позднее 25.01.2019.

Но лучше не рисковать и во избежание споров с проверяющими подать декларацию до истечения 3 лет, отпущенных законодателем на вычет НДС <10>. В нашем примере — не позднее 31.12.2018.

Справка. Некоторые организации пытаются учесть НДС, не принятый к вычету, в качестве безнадежного долга и признать в налоговых расходах. Однако если входной НДС можно было принять к вычету при соблюдении определенных условий, то организация не имеет права списывать такой НДС на расходы при расчете базы по налогу на прибыль. В том числе и в случаях, когда налогоплательщик пропустил трехлетний срок для предъявления такого НДС к вычету <11>.

Теоретически в случае, когда организация по объективным и уважительным причинам не могла вовремя заявить НДС к вычету, он возможен за пределами трехлетнего срока <12>. Однако бездействие бухгалтерии, из-за которого вычет НДС не заявлен в трехлетний срок, не является уважительным обстоятельством. Как, впрочем, и иные внутренние организационные проблемы компании <13>.

3. Дробление вычета. Вычет входного НДС по одному объекту ОС надо заявлять целиком в одном квартале — без его дробления на части и растягивания на несколько кварталов <14>. Есть судебные решения, поддерживающие такую точку зрения <15>.

Порядок получения возврата

Необходимые документы

Для того, чтобы провести процедуру вычета НДС, необходимо представить в местный орган налоговой службы заявление установленного образца и пакет необходимых документов, подтверждающих право на вычет. Типовую форму заявления можно найти на сайте ФС РФ или в местном налоговом органе.

Законодательно утвержденным основанием для того, чтобы претендовать на вычет НДС являются:

При выполнении строительства подрядчиком – форма КС-2, где подтверждаются исполнение договорных обязательств по застройке, завершенные отдельные монтажные, пусконаладочные и прочие работы, неразрывно связанные с объектом.
При строительстве хозяйственным (хозспособом) или смешанным методом для вычета НДС потребуются счета-фактуры, товарные накладные и сопроводительная товарно-транспортная документация, банковские выписки с приложениями в виде платежных поручений на оплату материалов и работ, подборка актов выполненных работ и смет по потребленным услугам.
Финансовые документы, подтверждающие уплату входного НДС при пересечении товаров границы РФ.

Строительство и его налогообложение является одной из наиболее сложных и трудоемких задач бухгалтерского учета. Поэтому при недостаточном опыте, начинающему бухгалтеру лучше прибегнуть к услугам специализированных фирм и бюро.

Процедура

Самостоятельно следует собрать все оригинальные документы, подтверждающие затраты на возведение объекта.
Сделать их копии и заверить печатью компании и подписью руководителя.
Заполнить стандартное заявление в машинописном или компьютерном вариантах.
Приложить копии личных документов ответственного лица, а также руководителя компании и финансовой службы.
Подать пакет с заявлением в отделение региональной фискальной службы, получить расписку специалиста.
В установленный законодательством срок получить Постановление о разрешении на вычет НДС.

На сегодня предусмотрено, что подача документов возможна несколькими способами. В первую очередь, самый консервативный метод – лично прийти в местную ФС. Более удобно и надежно отправлять ценной почтовой бандеролью с описью вложения и в электронном виде на сайт налоговой службы. Последний вариант позволяет ускорить процесс и сэкономить массу рабочего времени.

Если подачу документов осуществляет уполномоченное лицо, то необходима специальная пометка на заявлении, а также копии его паспорта, ИНН, нотариальная доверенность или распоряжение руководителя фирмы – доверителя. Проверить начисление по НДС можно даже онлайн, чтобы избежать штрафов и пени. Отдельно стоит знать о том, как получить возврат НДС при переплате.

Данное видео расскажет о договоре долевого участия в строительстве и возмещении НДС:

Организация является инвестором

Организация, которая выполняет только функции инвестора, для постройки (изготовления) основного средства подрядным способом должна найти организацию, которая возьмет на себя функции заказчика. С заказчиком заключается договор на строительство (изготовление) основного средства (ст. 8 Закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ).

До тех пор пока строительство не будет закончено и объект не будет передан организации, все суммы, перечисленные заказчику на строительство (изготовление), учитывайте в составе дебиторской задолженности. При этом делайте проводки:

Дебет 76 Кредит 50 (51…) – перечислены заказчику средства на строительство (изготовление) основного средства.

После того как созданный объект будет передан заказчиком, принимайте его к учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Первоначальную стоимость объекта формируйте с учетом всех затрат, связанных со строительством (п. 8 ПБУ 6/01). Дополнительным видом расходов при такой форме строительства является вознаграждение заказчика, предусмотренное договором.

В бухучете все затраты, связанные со строительством (изготовлением) объекта, отражайте на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом делайте проводки:

Дебет 08-3 Кредит 76 – принят от заказчика построенный (изготовленный) объект;

Дебет 19 Кредит 76 – отражен НДС, предъявленный подрядчиком (на основании сводного счета-фактуры, полученного от заказчика);

Дебет 08-3 Кредит 60 – отражена сумма вознаграждения, причитающаяся заказчику;

Дебет 08-3 Кредит 23 (25, 26, 60,70, 76…) – отражены прочие затраты, связанные с доведением построенного объекта до состояния, пригодного к использованию;

Дебет 19 Кредит 60 (76) – отражен НДС по вознаграждению заказчика и по прочим затратам, связанным с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов и подтверждается письмом Минфина от 18.05.2006 № 07-05-03/02.

Принятие построенных (изготовленных) объектов основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации». Если по времени постановка основного средства на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08-3 – принято к учету и введено в эксплуатацию построенное (изготовленное) основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводку:

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08-3 – учтен построенный (изготовленный) объект в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок следует из пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н, и Инструкции к плану счетов.

Налоговая база

Налоговой базой для расчета НДС является стоимость выполненных работ с учетом всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при расчете налоговой базы по НДС в стоимость выполненных хозспособом работ включить плату за аренду участка, находящегося в федеральной (муниципальной) собственности?

Да, нужно.

Налоговая база при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как стоимость выполненных работ, рассчитанная исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом к строительно-монтажным относятся работы, связанные с капитальным строительством.

В бухучете расходы на капитальное строительство отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому на практике налоговые инспекции требуют, чтобы НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, был начислен со всей суммы расходов, собранных на счете 08, за исключением стоимости работ подрядчиков.

Хотя такая позиция является неоднозначной, в сложившейся ситуации целесообразнее включить сумму арендной платы (учтенную на счете 08) в стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления, начислить с этой суммы НДС и в этом же квартале принять налог к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 и п. 10 ст. 167 НК РФ).

Ситуация: нужно ли при определении налоговой базы по НДС в стоимость выполненных хозспособом строительно-монтажных работ включать расходы на разработку проектно-сметной документации? Организация строит нежилое помещение.

Да, нужно, если проектно-сметная документация разработана самой организацией.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база по таким операциям определяется как стоимость выполненных работ, включающая в себя все фактические расходы на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Строительство нежилых помещений без соответствующей проектно-сметной документации не допускается. Это следует из положений пункта 3 статьи 48, пунктов 1 и 7 статьи 51 Градостроительного кодекса РФ. Таким образом, подготовка проектно-сметной документации неразрывно связана с началом производства строительных работ, а затраты на подготовку документации должны включаться в стоимость объекта строительства. Следовательно, расходы на разработку проектно-сметной документации, выполненные самой организацией, увеличивают налоговую базу по НДС при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 марта 2011 г. № 03-07-10/07.

Льготы: когда можно не платить НДС

НДС можно не платить в нескольких случаях: если работаете на спецрежиме, имеете право на освобождение от НДС или ведете деятельность, которая не облагается налогом.

Спецрежимы без НДС. Для упрощения налоговой отчетности государство ввело три спецрежима налогообложения — УСН, НПД и патент. Если вы работаете на этих режимах, НДС платить не надо.

Отличия разных налоговых режимов

Право на освобождение. Компании и ИП на ОСНО могут не платить НДС, если они не продают подакцизные товары и их выручка за последние три месяца была меньше 2 000 000 ₽.

Про освобождение от НДС — в ст. 145 НК РФ

Получить освобождение на ЕСХН можно и с большей выручкой:

до 80 млн рублей — в 2020 году;
до 70 млн рублей — в 2021 году;
до 60 млн рублей — в 2022 году.

Чтобы воспользоваться правом на освобождение, нужно подать уведомление в налоговую до 20-го числа месяца, в котором бизнес начал пользоваться освобождением. К уведомлению нужно приложить документы, подтверждающие ваше право на освобождение: выписку из бухгалтерского баланса, выписку из КУДиР, выписку из книги продаж.

Формы уведомлений для ОСНО и ЕСХН

Выручку контролируют по календарным месяцам. Если сумма выручки превысила 2 млн рублей за любые три месяца подряд, то право на освобождение утрачивается с первого числа месяца, в котором было зафиксировано превышение.

Освобождение действует год, если продавец не утратит на него право раньше. Через 12 месяцев после получения освобождения нужно подать подтверждающие документы, что в течение всего срока освобождения выручка за каждые три последовательных месяца в совокупности не превышала 2 млн рублей.

Деятельность не облагается НДС. Компании и ИП не должны платить НДС, если занимаются такими видами деятельности:

медицинские услуги;
перевозка пассажиров;
ритуальные услуги;
продажа религиозных товаров;
услуги страхования;
лотереи;
продажа племенных животных.

Полный список видов деятельности есть в налоговом кодексе. Правда, льготы не действуют, если бизнес работает через посредника. Например, частный медцентр оказывает медицинские услуги и не должен платить НДС. Но если этот медцентр не оказывает сам услуги, а только ищет нужную клинику или врача для пациента и берет за это комиссию — НДС с вознаграждения платить нужно.

Операции, освобожденные от НДС, — в ст. 149 НК РФ

Рассмотрим на примере

Исходные данные.

ООО «Ромашка» строит здание смешанным способом: собственными силами с привлечением сторонних подрядчиков.

За III квартал 2021 г. в работе были затрачены материалы на сумму 500 000 рублей.

Начислена заработная плата рабочим, участвующим в строительстве, на сумму 600 000 рублей,

страховые взносы с нее составили 181 200 рублей.

Сумма амортизации по основным средствам, задействованным в строительстве, составила 100 000 рублей.

Кроме того, стоимость работ подрядчика по укладке фундамента составила 450 000 рублей, в т.ч. НДС 75 000 рублей.

Отражение в учете.

Бухгалтер отразит данные операции в III квартале 2021 г.:

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Учитывается ли в стоимости CMP для собственного потребления
08-3 Хоз.способ	10	500 000	Списаны материалы на стоимость строительства	Да
08-3 Хоз.способ	70	600 000	Оплата труда работников, участвующих в строительстве	Да
08-3 Хоз.способ	69	181 200	Отражены страховые взносы с сумм заработной платы	Да
08-3 Хоз.способ	02	100 000	Начислена амортизация по основным средствам, задействованным в строительстве	Да
08-3 Подрядный способ	60	375 000	Отражены услуги подрядчика	Нет
19	60	75 000	Отражен входящий НДС по услугам подрядчика	—

Налоговая база на 30.09.2021 г. в целях определения стоимости CMP для собственного потребления будет складываться из следующих сумм:

500 000 + 600 000 + 181 200 + 100 000 = 1 381 200 рублей.

Расчет НДС: 1 381 200 х 20% = 276 240 руб.

Бухгалтер ООО «Ромашка» по итогам III квартала составит счет-фактуру, которая будет выглядеть следующим образом.

В учете ООО «Ромашка» начисление НДС и принятие к вычету будет выглядеть следующим образом:

Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
30.09.21	19	68	276 240	Начислен НДС
30.09.21	68	19	276 240	НДС отражен в составе вычетов

В налоговой декларации по НДС в строке 060 будут отражены суммы 1 381 200 и 276 240, а по строке 140 соответственно сумма вычета 276 240. Условно считаем, что строящееся здание ООО «Ромашка» предполагает использовать для основной деятельности, облагаемой НДС.

Ставки НДС в 2022 году

В 2022 году расчет НДС зависит не только от налогооблагаемой базы, но также и от ставок. На данный момент он исчисляется по прямым ставкам — 0%, 10%, 20%, а также по расчетным. От их размера зависит сумма НДС к уплате по налоговой декларации. Ставки установлены на основании гл. 21 НК.

Ставка 20%

Стандартная ставка по НДС — 20%, и она применяется в ситуациях, не подпадающих под применение пониженных или расчетных ставок.

Согласно гл. 21 НК ставку по НДС в размере 20% в 2022 году применяют по таким операциям как:

отгрузка имущества в РФ;
выполнение облагаемых работ или услуг в РФ;
внутрироссийские строительно-монтажные работы для своих нужд;
импорт имущества, по которому не установлен пониженный размер НДС.

Ставка 10%

Указанная ставка применяется на основании п. 2 ст. 164 НК.

Льготное налогообложение в размере 10% применяется в отношении реализации или импорта имущества согласно установленным перечням, продовольственных и детских товаров, периодических изданий, книг, лекарств, медицинских изделий. Кроме того, в 2022 году это относится к внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (исключения — сообщение с Крымом, Севастополем, Калининградом, Дальневосточным федеральным округом, в обход Москвы и Московской области).

Ставку 10% можно применять в том случае, если коды товаров указаны в соответствующих Постановлениях Правительства:

от 31.12.2004 г. № 908 (по мясу, колбасе, консервам, молоку, маслу, детским товарам, верхней одежде, пеленкам, носкам, одеялам и т.д.):
от 23.01.2003 г. № 41 (по газетам, журналам, книгам, альбомам, атласам и т.д.);
от 15.09.2008 г. № 688 (по лекарствам и медицинской продукции — сывороткам, вакцинам, морской соли, вате, медицинской одежде и т.д.).

Коды в постановлениях указываются на основании ОКПД2 и ТН ВЭД ЕАЭС (решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 г. № 54).

Ставка 0%

Льготное налогообложение в размере 0% применяется в ситуациях, которые относятся к п. 1 ст. 164 НК. К примеру, это экспорт продукции, международные перевозки, услуги ж/д перевозчиков при экспорте товаров и др. Международными считаются перевозки, при которых точка отправления или назначения находятся за границей.

Кроме того, к операциям по ставке 0% относится вывоз мусора с территории РФ в таможенном режиме экспорта или свободной таможенной зоны. Об этих таможенных процедурах указано в ТК ЕАЭС, а также в Законе от 03.08.2018 г. № 289-ФЗ.

Расчетные ставки

Расчетные величины 20/120 или 10/110 применяются при операциях по п. 4 ст. 164 НК, например, когда от партнера поступает предоплата за активы, которые облагаются по ставкам 10% или 20% или если требуется исполнить обязанности налогового агента по размеру аренды за арендованное госимущество.

Расчетные ставки используются, если требуется выделить НДС из стоимости поставки. К примеру, чтобы рассчитать налог при полной или частичной предоплате, выделив его из общей суммы, используется формула:

Продавец начислит НДС в этой сумме, а покупатель заявит вычет.

Например, компания перечислила поставщику предоплату за детские товары в размере 60% — 44 тыс. руб. НДС рассчитывается по ставке 10%, соответственно, поставщик применяет расчетную ставку 10/110.

НДС к начислению 2,4 тыс. руб. (44 тыс. * 60% *10/110).

Покупатель выставит эту же сумму к вычету.

Или, к примеру, компания арендует госпомещение и платит аренду ежемесячно — 18 тыс. руб. (включая НДС 20%). Компания как арендодатель должна рассчитать НДС по расчетной ставке 20/120, удержать его из платежа по аренде и заплатить в бюджет. Размер налога составит 3 тыс. руб. (18 тыс. руб. * 20/120).

Иногда бывает непонятно, по какой ставке указывать НДС в счете-фактуре. Чтобы было понятно, в п. 1 ст. 164 НК указаны дополнительные условия. К примеру, имеются пояснения, при каких условиях требуется облагать ставкой 0% работы и услуги российских компаний по хранению грузов в морских или речных портах.