Счет 99 «прибыли и убытки». учет финансовых результатов. проводки

Счет 99 Прибыли и убытки

Чистая прибыль (чистый убыток) состоят из следующих компонентов:

В течение месяца выручка и расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 90, прочие доходы и расходы на счете 91.

При закрытии месяца финансовый результат учитывается на счете 99 Прибыли и убытки. При получении прибыли в отчетном периоде составляется проводка:

Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

При получении убытка в отчетном периоде составляется проводка:

Дебет 99 Кредит 90-9 — отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

При превышении суммы доходов над суммой расходов составляется проводка:

Дебет 91-9 Кредит 99 — отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

При превышении суммы расходов над суммой доходов составляется проводка:

Дебет 99 Кредит 91-9 – отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Убыток в бухгалтерском учете, прибыль в налоговом

Ситуация, когда в бухгалтерском учете отмечен убыток, а в налоговом, наоборот, прибыль, может сложиться, когда в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые при определении финансового результата, или же в бухгалтерском учете признаются не все налогооблагаемые доходы. Эти расхождения могут классифицироваться либо как постоянные разницы, впоследствии порождающие постоянное налоговое обязательство (п. п. 4 и 7 ПБУ 18/02), либо как вычитаемые временные разницы, вызывающие впоследствии возникновение отложенного налогового актива (пп. 11 и 14 ПБУ 18/02). Давайте рассмотрим эти ситуации на конкретных примерах.

Пример 4. ЗАО «Пассив» безвозмездно получило от ООО «Актив» автотранспортное средство. При этом независимый оценщик определил стоимость переданного объекта движимого имущества в 240 000 руб. Однако в то же время остаточная стоимость передаваемого автомобиля, по данным передающей стороны (ООО «Актив»), составила 480 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, этот автомобиль будет относиться к 3-й группе (со сроком полезного использования от 3 до 5 лет). Отметим, что в бухгалтерском и налоговом учете для автомобиля был установлен срок полезного использования 4 года.

По данным бухгалтерского учета убыток от продаж в текущем периоде составил 80 000 руб.

В целях налогообложения налогом на прибыль были признаны доходы от реализации в размере 2 500 000 руб., а также расходы, связанные с производством и реализацией, в сумме 2 580 000 руб.

Бухгалтер ЗАО «Пассив» при поступлении машины произвел в бухгалтерском учете следующие учетные записи:

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 98 — 240 000 руб. — на основании акта приема-передачи отражается поступление автомобиля;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» — 240 000 руб. — автомобиль введен в эксплуатацию.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Пассив» отразил внереализационный доход в сумме 480 000 руб. (п. 8 ст. 250 НК РФ). В связи с этим в бухгалтерском учете возникает постоянная разница в размере 240 000 руб. (480 000 — 240 000), которая и формирует постоянное налоговое обязательство. Другими словами, эта сумма (240 000 руб.) никогда не будет участвовать в образовании доходов и прибыли в бухгалтерском учете, но налог на прибыль с нее уплачен.

Кроме того, возникает и вычитаемая временная разница в сумме признанного в бухгалтерском учете дохода будущих периодов (240 000 руб.), формирующая отложенный налоговый актив. То есть эта сумма уже признана прибылью для целей налогообложения, но в формировании бухгалтерского финансового результата будет участвовать в течение всего срока службы автомобиля.

В связи с этим бухгалтер ЗАО «Пассив» сделал такие учетные записи:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 57 600 руб. ((480 000 — 240 000) x 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство (определяется на основании постоянной налоговой разницы);

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 57 600 руб. (240 000 x 24%) — отражен отложенный налоговый актив (определяется на основании вычитаемой временной разницы — первоначальной стоимости безвозмездно полученного имущества по данным бухгалтерского учета).

Формально в бухгалтерском учете операция не может участвовать в формировании финансового результата рассматриваемого налогового периода, однако подлежащий уплате по ней налог на прибыль находит свое отражение на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» путем признания постоянного налогового обязательства и отложенного налогового актива.

В конце налогового периода бухгалтером были произведены следующие записи:

Дебет 99 Кредит 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — 80 000 руб. — отражен убыток от продаж;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль» — 19 200 руб. (80 000 x 24%) — отражен условный доход по налогу на прибыль (который был рассчитан на основании убытка, определенного по данным бухгалтерского учета).

В рассмотренной ситуации (пример 4) после заполнения Приложений к листу 02 декларации по налогу на прибыль в листе 02 найдут свое отражение следующие показатели:

• по стр. 010 — доходы в сумме 2 500 000 руб.;
• по стр. 030 — расходы в сумме 2 580 000 руб.;
• по стр. 020 — внереализационный доход в размере 480 000 руб.;
• по стр. 060 — прибыль в сумме 400 000 руб. (2 500 000 — 2 580 000 + 480 000).

Таким образом, налог на прибыль составит 96 000 руб. (400 000 x 24%). При этом та же сумма должна определяться и в бухгалтерском учете на счете 68 (таблица 4).

Таблица 4

Показатели отчета о прибылях и убытках за первый год деятельности организации

                  Показатель                  

  Код   строки

  Сумма, тыс. руб.

                      1                       

   2   

    3    

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,работ, услуг                                  

  010  

   6000  

Себестоимость проданных товаров, продукции,   работ, услуг                                  

  020  

  (5980) 

Валовая прибыль                               

  029  

     20  

Коммерческие расходы                          

  030  

    120  

Прибыль (убыток) от продаж                    

  050  

   (100) 

Прибыль (убыток) до налогообложения           

  140  

   (100) 

Отложенные налоговые активы                   

  141  

     24  

Отложенные налоговые обязательства            

  142  

    -    

Текущий налог на прибыль                      

  150  

(       )

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода     

  190  

    (76) 

Таким образом, непокрытый убыток налогового периода окажется уменьшенным на величину признанного условного дохода по налогу на прибыль. Отметим, что этот факт должен быть обязательно раскрыт в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 25 ПБУ 18/02).

В декларации по налогу на прибыль за первый год деятельности ООО «Актив» бухгалтер отразит следующие показатели:

• в Приложении N 1 к листу 02 в стр. 010 — выручка от продаж в сумме 6 000 000 руб.;
• в Приложении N 2 к листу 02 в стр. 020 и 030 — соответственно стоимость проданных товаров — 5 980 000 руб. и прямые расходы на продажу — 120 000 руб. (всего 6 100 000 руб.).

Таким образом, в листе 02 «Расчет налога на прибыль организаций» по стр. 060 будет отражен убыток в сумме 100 000 руб.

В конце второго года деятельности бухгалтер ООО «Актив» сделал следующие учетные записи (см. условия примера 3):

Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — 1 000 000 руб. (14 632 000 — 11 080 000 — 320 000 — 2 232 000) — отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 240 000 руб. (1 000 000 x 24%) — рассчитан условный расход по налогу на прибыль <*>;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 — 24 000 руб. — погашение отложенного налогового актива, образовавшегося в предыдущем налоговом периоде.

<*> ПБУ 18/02 предусматривает открытие разных субсчетов к счету 99 «Прибыли и убытки» для отражения условного расхода и условного дохода по налогу на прибыль.

Итак, по результатам второго года работы ООО «Актив» текущий налог на прибыль будет равен условному расходу по налогу на прибыль за вычетом погашенного отложенного налогового актива (т.е. кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»). Полученный результат составит 216 000 руб. (240 000 — 24 000). Именно такое значение по итогам двух налоговых периодов и, соответственно, предыдущих двух учетных записей будет получено на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При этом в декларации по налогу на прибыль за второй год деятельности бухгалтером будут отражены следующие показатели:

• в Приложении N 1 к листу 02 в стр. 010 — выручка от продаж в сумме 12 400 000 руб.;
• в Приложении N 2 к листу 02 в стр. 020 — стоимость реализованных товаров в сумме 11 080 000 руб.;
• в Приложении N 2 к листу 02 по стр. 030 — прямые расходы на продажу в размере 320 000 руб.

Соответственно, в листе 02 по стр. 060 найдет свое отражение полученная ООО «Актив» прибыль в сумме 1 000 000 руб.

При этом бухгалтер не забыл заполнить Приложение N 4 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль, в котором он указал следующее:

• по стр. 010 — отражается сумма убытка за первый год деятельности предприятия — 100 000 руб.;
• по стр. 140 — налоговая база текущего периода — 1 000 000 руб.;
• по стр. 150 — бухгалтер указал всю сумму убытка прошлого года — 100 000 руб. При этом он руководствовался п. 2 ст. 283 Налогового кодекса, поскольку сумма убытка прошлого года меньше 30 процентов от налоговой базы этого года.

Следовательно, в листе 02 по стр. 110 будет отражена сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах (100 000 руб.). Соответственно, налоговая база для исчисления налога на прибыль в федеральный и местный бюджеты (стр. 120 и 130) составит в совокупности 900 000 руб. При этом рассчитанный налог на прибыль составит 216 000 руб. (900 000 x 24%). А показатели отчета о прибылях и убытках (форма N 2) будут определены следующим образом (таблица 3).

Таблица 3

Как посчитать прибыль и убыток по ОСВ

Автор статьи

Оксана Валерьевна Торгашина

Автор обучающих курсов  «Бухгалтерский учет для продвинутых», «Бухгалтерия и налоги для руководителя. Как проверить бухгалтера?», «Финансовый анализ для экспертов кредитных организаций», «Управленческий учет и бюджетирование». Сооснователь и Генеральный директор ПрофиРост, стаж профессиональной деятельности более 20 лет.

Для расчёта прибылей и убытков предусмотрен счёт 99. Если в оборотно-сальдовой ведомости на счёте 99 мы видим дебетовый остаток, это означает итоговый убыток компании, кредитовый остаток — чистую прибыль компании.

Прибыль до налогообложения – это положительный финансовый результат деятельности компании (разница между полученными доходами и расходами) до вычета налога на прибыль.

Превышение расходов над доходами организации означает убыточную деятельность организации.

В Отчете о фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тах отражается сумма при­бы­ли (убыт­ка) до на­ло­го­об­ло­же­ния по дан­ным бух­гал­тер­ско­го учета.

При­бы­ль (убыт­ок) до на­ло­го­об­ло­же­ния рас­счи­ты­ва­ет­ся по шагам:

1) Валовая прибыль (убыток) = Выручка (без НДС) – Себестоимость продаж

По Оборотно-сальдовой ведомости расчет будет выглядеть так:

Валовая прибыль (убыток) = 90.1 «Выручка» — 90.3 «НДС» — 90.4 «Акцизы» — 90.2 «Себестоимость»

По­ло­жи­тель­ный ре­зуль­тат озна­ча­ет при­быль, от­ри­ца­тель­ный – убы­ток. Сумма валового убыт­ка в От­че­те о фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тах от­ра­жа­ет­ся в скоб­ках.

Связанный курс

Продвинутый бухгалтер
Узнать подробнее

2) Прибыль (убыток) от продаж = Валовая прибыль (убыток со знаком минус) – Коммерческие и Управленческие расходы

По Оборотно-сальдовой ведомости расчет будет выглядеть так:

Прибыль (убыток) от продаж = Валовая прибыль (убыток со знаком минус) – 90.7 «Коммерческие расходы» — 90.8 «Управленческие расходы»

Сумма убыт­ка от продаж в От­че­те о фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тах от­ра­жа­ет­ся в скоб­ках.

3) При­быль (убы­ток) до на­ло­го­об­ло­же­ния = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению — Проценты к уплате + Прочие доходы – Прочие расходы

По Оборотно-сальдовой ведомости расчет будет выглядеть так:

При­быль (убы­ток) до на­ло­го­об­ло­же­ния = Прибыль (убыток) от продаж + 91.1 «Проценты к получению» — 91.2 «Проценты к уплате» + 91.1 «Прочие доходы» – 91.2 «Прочие расходы»

Сумма убыт­ка до на­ло­го­об­ло­же­ния в От­че­те о фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тах от­ра­жа­ет­ся в скоб­ках.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

Заключительная запись декабря (реформация баланса) сумму чистой прибыли отчетного года со счета 99 «Прибыли и убытки» списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При убытке отчетного года сумма со счета 99 «Прибыли и убытки» списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

/ «Бухгалтерская энциклопедия «Профироста» 16.01.2020

Информацию на странице ищут по запросам: Корпоративная карта, расчетный счет, подотчетник, подотчет, авансовый отчет, Регистрация ООО, Регистрация ИП, налоги, заявление на регистрации ООО, заявление на открытие ИП, открытие ИП, открытие ООО, форма Р21001, освобождение от уплаты госпошлины, Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих Бухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета, как проверить, транспортный налог Красноярск, транспортный налог, ответ на требование ИФНС, ответ на требование контролирующих органов, контроль ИФНС, выездная налоговая проверка.

Операций по счету 90 на примерах

Для рассмотрения учета операций по отражению сумм реализации, НДС и финансового результата на счете 90, воспользуемся наглядными примерами.

Проводки по реализации с отсрочкой платежа (счет 90.1)

Между АО «Сигнал» и ООО «Фаза» заключен договор на поставку лакокрасочной продукции, согласно которого стоимость товара составляет 857.500 руб. ООО «Фаза» оплачивает товар в течение 30 дней после его получения. Получая возможность отстрочки платежа, ООО «Фаза» оплачивает 0,15% за каждый день отсрочки (857.500 руб. * 30 дней * 0,15% = 38.588 руб.)

В учете АО «Сигнал» были отражены такие проводки:

Учет сумм НДС (счет 90.3)

Согласно договору поставки, ООО «Магнит» отгрузил АО «Маршал» партию товара (спортивный инвентарь). Стоимость поставки по договору — 457.000 руб., НДС 69.712 руб. Себестоимость товара — 305.400 руб. АО «Маршал» получает право собственность на партию спортивного инвентаря после осуществления оплаты.

В учете ООО «Магнит» были сделаны следующие записи:

Отражения финансового результата в проводках — закрытие 90 счета

По итогам декабря 2015 года АО «Гигант»:

• реализовано продукции 261.000 руб., НДС 39.814 руб.;
• себестоимость реализации — 133.500 руб.

Определяя финансовый результат, бухгалтер АО «Гигант» сделал такие записи:

По итогам месяца было произведено закрытие счета 90 (90.1, 90.2, 90.3):

Cчет 90 «Продажи»

Итоговый финансовый результат (прибыль или убыток) формируется за счет доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов.

К расходам по обычным видам деятельности относится расходы на продажу товаров, продукции, услуг, работ. Для отражения всех операций, связанных с продажей, используется счет 90 «Продажи».

Счет 90 состоит из нескольких субсчетов, на каждом из которых отражается своя операция.

Субсчета счета 90 «Продажи»:

90.1 – предназначен для отражения выручки от продажи товаров, готовой продукции, работ, услуг – продажной стоимости. Записи на этом субсчете делаются только по кредиту в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с покупателями.

90.2 – отражает себестоимость продаваемой готовой продукции, товаров, работ, услуг. Записи делаются только по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами учета затрат, себестоимости.

90.3 – предназначен для начисления НДС (налога на добавленную стоимость) к уплате в бюджет с реализуемых товаров, продукции. НДС, подлежащий уплате, заносится в дебет этого субсчета в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.

90.9 – обобщающий субсчет, на котором подводятся итоги финансовой деятельности за месяц: выводится итоговая прибыль или убыток за месяц. По дебету субсчета отражается прибыль, по кредиту – убыток. Проводки по этому субсчету выполняются в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Проводки по реализации товаров, продукции

Как выше было сказано, на счете 90 отражаются операции, связанные с реализацией. Причем не все продажи могут быть отражены на счете 90, а только те, которые признаются обычным видом деятельности организации. Если, например, продаются материалы или основное средств и это не является обычным делом для предприятия, а скорее разовая операция, то такие реализации отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Продажа товаров, готовой продукции, оказание услуг и выполнение работ отражается на сч.90 в том случае, если эти операции являются обычным видом деятельности организации.

Бухгалтерские типовые проводки по счету 90 «Продажи»:

• Д62 К90.1 – отражена продажная стоимость реализуемых товаров, продукции, работ, услуг
• Д90.2 К43 – списана себестоимость готовой продукции на продажу
• Д90.2 К41 – списана себестоимость товаров
• Д90.2 К44 – списаны расходы на продажу
• Д90.3 К68.НДС – НДС к уплате с продаваемых товаров, продукции
• Д99 К90/9 – убыток от продажи
• Д90/9 К99 – прибыль от продажи

На протяжении всего месяца каждая совершенная продажа в организации проводится через сч.90, в конце месяца выводится итоговый финансовый результат (прибыль или убыток) и отражается на субсчете 90/9.

Сч.90 – сложный, его особенность в том, что сальдо на каждом отдельном субсчете копится на протяжении месяца, то есть итоговое сальдо по всему счету равно нулю в конце месяца, а на каждом отдельном субсчете сальдо имеется: на 90.1 – кредитовое, на 90.2 и 90.3 – дебетовое.

Конечное сальдо по каждому субсчету из текущего месяца переносится в следующее, где оно будет выступать в качестве начального. Таким образом из месяца в месяц накапливается по субсчетам сч.90 накапливается выручка, себестоимость, НДС. По окончанию года необходимо полностью закрыть счет, таким образом, чтобы конечное сальдо по каждому субсчет было равно 0.

Закрытие счета 90 «Продажи» в конце года

Каждый субсчет сч.90 закрывается на субсчет 90.9 с помощью проводок, приведенных ниже.

Проводки по закрытию счета 90 в конце года:

Д90.1 К90.9 – с помощью этой проводки закрывается субсчет 90.1, проводка выполняется на сумму кредитового сальдо по этому субсчету. При выполнении этой проводки итоговое сальдо на субсчете равно 0.

Д90.9 К90.2 – закрытие субсчета 90.2 по аналогии.

Д90.9 К90.3 – закрытие субсчета 90.3 по аналогии.

Если на сч.90 открыты еще какие-либо счета, то они аналогичным образом закрываются на субсчет 90.9.

Дебет 99 – это прибыль или убыток?

Актуально на: 14 ноября 2016 г.

Мы напоминали в одной из консультаций, что синтетический учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). О счете 99 расскажем в нашем материале.

Счет 99 «Прибыли и убытки»

В соответствии с Планом счетов, счет 99 «Прибыли и убытки» необходим для обобщения информации о формировании конечного финансового результата организации в отчетном году.

Именно на этом счете в течение года накапливается прибыль или убыток от обычных видов деятельности и прочих операций.

Дебет 99 – это прибыль или убыток

Ежемесячно синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются («обнуляются»). Это происходит благодаря тому, что превышение дебетового или кредитового оборота данных счетов относится на счет 99.

Покажем сказанное на примере счета 90.

В течение месяца произведена продажа товара на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Себестоимость продаж 85 000 рублей. Других операций по счету 90 не было.

Несмотря на то, что на субсчетах к счету 90 обороты продолжают накапливаться в течение года (закрываются они лишь 31 декабря), сам синтетический счет 90 на конец каждого месяца должен быть закрыт. Для этого на последнее число каждого месяца сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты:

Чтобы счет 90 на конец месяца закрылся, необходимо продебетовать его на 15 000 рублей:

Таким образом, счет 90 закрылся:

Если по итогам месяца дебетовый оборот счета 90 оказался больше кредитового, то возникает убыток, который отражается обратной записью: Дебет 99 – Кредит 90.

Аналогично выявляется прибыль и убыток по прочим видам деятельности, доходы и расходы от которых учитываются на счете 91:

Дебет 91 – Кредит 99 означает, что по прочей деятельности на конец месяца сформирована прибыль.

Дебет 99 – Кредит 91 означает, что по прочим доходам и расходам за месяц образовался убыток.

Счет 99 – для расчетов по налогу на прибыль

На счете 99 в течение года также отражаются суммы начисленного условного расхода и дохода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств и активов и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся к уплате налоговых санкций.

Так, начисление условного расхода по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02, а также просто налога на прибыль на основании декларации, если учет расчетов по ПБУ 18/02 не ведется, будет выглядеть так: Дебет 99 – Кредит 68.

Этой же записью будет отражаться начисление штрафов и пени перед бюджетом по налогу на прибыль, НДС и прочим налогам.

Санкции перед внебюджетными фондами (например, ПФР) нужно начислить так: Дебет 99 – Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если учет расчетов по прибыли в соответствии с ПБУ 18/02 ведется, то счет 99 по дебету может корреспондировать также, в частности, со счетом 09 «Отложенные налоговые активы». Так, бухгалтерская запись Д99 К09 производится при списании отложенного налогового актива в случае выбытия объекта, по которому он был начислен.

Закрытие счета 99

В конце года счет 99 обнуляется с отнесением разницы на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: происходит так называемая «реформация баланса». В конце года проводка Дебет 99 – Кредит 84 означает, что выявленная итоговая прибыль по результатам года по всем видам деятельности отнесена в состав прибылей (убытков) прошлых лет. А убыток по результатам года отражается: Дебет 84 – Кредит 99.

Таким образом, ответ на вопрос «Прибыль по дебету или кредиту 99 счета» следующий: в течение года сальдо по счету 99 в кредите означает прибыль, а по дебету – убыток. Соответственно, дебетование счета 99 в течение года означает признание месячного убытка (а также начисление налога на прибыль и санкций), а кредитование – прибыли. Следовательно, кредитование счета 99 по итогам года при реформации баланса означает, что год завершен с убытком, а дебетование (Дебет счет 99 – Кредит счета 84) – по итогам года получена прибыль.

Сравнение бухгалтерского и налогового учета

Если в БУ величина убытков фиксируется единовременно, то принципы внесения убытков в НУ иные. В налоговой документации они переносятся в последующие периоды сдачи отчета, то в бухучете формируются вычитаемые разницы. После появляются отложенные на определенный срок налоговые активы.

Если БУ учитывает все доходы и расходы, то в НУ можно указывать или не указывать некоторые из них. Разницу между учетами называют постоянной и временной. Она формирует отложенные:

• Налоговые активы (НА)
• Налоговые обязательства (НО)

Результат работы фирмы определяет используемое значение. Если скопился долг перед налоговиками, увеличивается ОНО, которое отражают на счете 77. Подсчитанный долг обеспечивает сведения в ОНА.

Чаще всего для сокрытия выявленных убытков их переносят на счет 97. Но не все затраты разрешается переносить на последующие периоды. Налоговое законодательство позволяет списать те затраты, которые считаются прямыми расходами – косвенные расходы переводить на счет 97 будет не совсем верно. Данный метод не даст возможности снизить убытки в декларации – в ней все прочие расходы списывают в полном объеме (ст. 318 НК).

Пример использования счета 99

Предприятие получает доходы от сдачи помещений в аренду. Акты и счета-фактуры за арендную плату необходимо выставлять последним днем месяца, что подтверждается письмом Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июня 2021 г. № 03-07-09/38397.

Поэтому выручка окончательно формируется на конец месяца и должна сразу закрываться для обнуления остатков. Совершаются записи:

• Дт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.01 «Выручка» – начислена арендная плата в размере 5 000 000 рублей;
• Дт 90.03 «Налог на добавленную стоимость» Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость» — начисляется НДС к уплате в размере 18% от суммы выручки 762 711,86 рублей;
• Дт 90.02 «Себестоимость» Кт 20 «Основное производство» — сведена себестоимость арендной платы из произведенных затрат в размере 3 200 000 рублей.

Таблица 1. Состояние движений продаж

При сопоставлении итогов в отчетный период по субсчету 90.01 получается положительный кредитовый остаток в размере 1 037 288,14 рублей. Проводка закрытия счета:

Дт 90.01 Кт 99.01 на сумму 1 037 288,14 рублей получена прибыль от реализации услуг.

Если бы в итоге получился убыток, он должен быть закрыт на дебет 99 счета.

Примечание от автора! В отличие от сальдо, обороты по 90 и 91 счетам обнуляются только в конце года, когда происходит реформация баланса, то есть списание с баланса финансового результата.