Примеры типовых проводок
Рассмотрим, какие типовые операции составляются со счетом 25.
| Дебет | Кредит | Описание операции |
| 25 | 60, 76 | Отражено получение услуг от поставщика |
| 25 | Произведено списание материалов, ГСМ | |
| 25 | Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения | |
| 25 | 05 | Начислена амортизация НМА |
| 25 | Начислена зарплата работникам общепроизводственного характера | |
| 25 | Начислены соцвзносы на зарплату работников | |
| 25 | 97 | Произведено списание расходов будущего периода |
| 20 | 25 | В конце периода накопленные расходы списаны на основное производство |
| 23 | 25 | Произведено списание расходов на вспомогательное производство |
| 29 | 25 | Произведено списание расходов на обслуживающие хозяйства |
Распределение затрат, собранных на 20 и 23 счетах
В БП коэффициентами распределения для затрат на счетах 20 и 23 является плановая стоимость выпущенной продукции. Эта стоимость фиксируется в базе данных в документах, предназначенных для отражения факта выпуска продукции или реализации производственных услуг. В случае выпуска готовой продукции или оказания внутренних услуг собственным подразделениям оформляются документы «Отчет производства за смену». В случае реализации производственных услуг – документ «Акт об оказании производственных услуг».
Первоначальные сведения о правилах оформления этих документов можно почерпнуть в справке, описании к программе, а так же на диске ИТС в разделе методической поддержки.
Рассмотрим поближе эти документы (что в них важно)
Методика анализа общепроизводственных расходов
Анализ общепроизводственных расходов относится к анализу себестоимости.
Определение 2
Себестоимость — выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и последующую реализацию продукции.
Замечание 1
Себестоимость является ключевым показателем деятельности предприятия, потому что от ее уровня зависит стабильность финансового состояния предприятия и размер получаемой прибыли.
Для анализа общепроизводственных расходов используют следующие источники информации:
- данные бухгалтерского учета (синтетического и аналитического) затрат предприятия в разрезе основных производственных показателей;
- данные отчета о затратах на производство и реализацию продукции;
- отчетные и плановые калькуляции себестоимости.
В классификации затрат, которые включаются в себестоимость выпущенной продукции общепроизводственные затраты относятся к категории косвенных затрат. Это значит, что они на себестоимость выпускаемой продукции переносятся частями, согласно выбранной на предприятии методике.
Анализ производственных затрат предназначен для того, чтобы выявить резервы снижения себестоимости выпускаемой продукции. Ключевые его направления — анализ структуры себестоимости выпускаемой продукции с целью определения отклонений затрат по видам.
Важное направление анализа общепроизводственных затрат — сопоставление фактических затрат с плановой сметой или с показателями прошлых периодов (год, квартал, месяц). Также анализ включает в себя расчет следующих показателей:
- удельный вес общепроизводственных расходов в полной и производственной себестоимости;
- доля общепроизводственных расходов в составе затрат на один рубль выпущенной продукции;
- общепроизводственные расходы на рубль объема выпуска продукции.
Анализ производственных расходов проводится путем сопоставления их величины на рубль продукции по факту в динамике за последние 5 лет, а также в сравнении с плановым уровнем. Такое сравнение показывает, изменение их доли в стоимости выпускаемой продукции либо в динамике, либо по сравнению с плановыми показателями, также определяется направление тенденции изменения — рост или снижение. Далее процессе анализа выявляются причины, повлекшие относительные и абсолютные изменения косвенных затрат.
Общепроизводственные расходы по своему составу являются комплексными статьями. Как правило они состоят из нескольких элементов затрат. Некоторые из этих затрат (к примеру, амортизация) независимы от объема выпуска продукции — они называются условно-постоянными затратами. Другие частично или полностью зависят от изменения объема выпуска и называются условно-переменными.
Типовые проводки по списанию общепроизводственных расходов
Статьи общепроизводственных расходов накапливаются в дебете счета , списание на счета 20, , происходит в конце каждого месяца.
Проводки:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 10.01 | Отпущены со склада материалы и инструмент в цеха (на участки) | 300 | Лимитно-заборная карта М-8 и/или требование-накладная М-11 | |
| Начислена заработная плата сотрудникам, занятым управлением и обслуживанием цехов и участков | 500 | Расчетно-платежная ведомость Т-49 | ||
| 69 | Начислены социальные выплаты сотрудникам, занятым управлением и обслуживанием цехов и участков | 130 | Справка-расчет, декларация по ЕСН, расчет авансовых платежей по ЕСН | |
| 02.01, | Произведено начисление амортизации ОС и НМА общепроизводственного назначения | Справка-расчет | ||
| 97 | Списана часть расходов будущих периодов, отнесенная к отчетному периоду | Справка-расчет | ||
| 76, 60 | Выполнены услуги общепроизводственного характера сторонними организациями | 5 | Договор, акт приемки-сдачи | |
| , , | Списаны в конце месяца общепроизводственные затраты на основное, вспомогательное и/или обслуживающее производства | 1000 | Справка-расчет |
Установленный порядок распределения общепроизводственных расходов следует закрепить в учетной политике предприятия.
Методы распределения косвенных затрат
Существует три основных метода распределения косвенных затрат:
- метод прямого распределения затрат;
- пошаговый (последовательный) метод распределения затрат;
- метод взаимного распределения затрат (двухсторонний)
База распределения косвенных затрат на весь отчетный период при этом устанавливается исходя из единственного критерия: максимальной величины соответствующих прямых расходов на изготовление изделия в предшествующий период. В подавляющем большинстве за базу распределения принимают следующие виды расходов: заработная плата основных производственных рабочих; стоимость основных материалов; сумма прямых затрат; трудоемкость изготовления изделия; число машино-часов.
Рассмотрим несколько примеров распределения косвенных расходов:
- Распределение косвенных расходов на примере рыбоперерабатывающего предприятия
- Пример распределения косвенных расходов на себестоимость страховой услуги
- Различия в распределении косвенных затрат по методам МСФО, РСБУ и управленческого учета на основе ABC
Что включают в себя общехозяйственные расходы
Наглядно охарактеризовать общехозрасходы можно, представив их в виде следующих пунктов:
- транспортные расходы сотрудников компании, организованные по служебной необходимости
- командировки
- почтовые расходы, а также траты на оплату связи и печатной продукции
- оплата работы сотрудников, непосредственно выполняющих функции в сфере управления и администрирования
- амортизация и проведение ремонта
- денежные выплаты работникам, попадающим под сокращение или вынужденным уйти с предприятия в результате его полномасштабной реорганизации
- выплаты молодым специалистам, которые поступают на производство сразу после окончания учебного заведения
- консультационные, информационные и аудиторские услуги
- иные виды расходов, имеющих непроизводственное назначение
Данный тип расходов можно классифицировать дополнительно по типовой номенклатуре. В этом случае в нем можно будет выделить следующие категории:
- расходы непосредственно финансового характера
- траты на оплату труда конкретных работников
- затраты для возмещения существующих социальных нужд
- средства на амортизацию
- налоги и сборы
- оплата услуг для организации вспомогательного типа производств
- затраты, имеющие ярко выраженное непроизводственное назначение
- остальные расходы
Помимо этого все указанные расходы можно условно разделить на те, что необходимы для организации хозяйственного, обслуживающего и управленческого персонала.
Распределение
Как вы успели понять, классификация расходов на прямые и косвенные сильно зависит от отрасли, в которой предприятие осуществляет собственную деятельность.
С одной стороны, кажется, что распределение затрат по видам продукции не представляет каких-либо сложностей для специалистов. Ведь прежде всего нужно руководствоваться тем, какие расходы имеют непосредственное отношение к производству.
Однако бухгалтеры уверяют, что все не так просто и важно не только знать, но и учитывать некоторые тонкости. Например, если в одном и том же цехе при использовании однотипных материалов выпускают разные виды продукции, при классификации понесенных предприятием расходов возникают некоторые сложности
Особенно это касается тех, кто осуществляет подобные расчеты впервые.
Итак, как поступить бухгалтеру в вышеописанной ситуации? Распределение прямых расходов в данном случае осуществляется пропорционально с учетом норм, которые разработаны сотрудниками планового и технологического отделов.
Как все обстоит с косвенными затратами? Распределение может осуществляться двухэтапно. Как вы помните, косвенные расходы включают в себя затраты, которые напрямую не относятся к производству. На первом этапе их распределяют между цехами или отделами. А на втором — между видами продукции, для которых они использованы.
Важная особенность состоит в определении базы. Поясним на примерах. Для распределения зарплаты персонала базой может выступать количество сотрудников. Для коммунальных услуг в качестве базы актуально использовать площадь помещения и т. д.
Нужно также уточнить, что способ распределения косвенных затрат между видами выпускаемой продукции следует закрепить в учетной политике компании.
Описание и использование счета 26
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» служит для сбора сведений о затратах на нужды управления, не связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Агенты, брокеры, дилеры, экспедиторы, то есть не связанные с производством организации, используют счет 26 как основной при ведении своей деятельности, обобщая на нем информацию обо всех своих расходах и списывая их на счет учета продаж.
Торговые фирмы не используют в своей деятельности счет 26 и все расходы без исключения относят непосредственно на счет 44 «Расходы на продажу».
Об основных составляющих затрат, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу», читайте в статье «Бухгалтерские проводки на коммерческие расходы».
Аналитический учет по счету 26 ведется непосредственно по статьям расходов, местам их возникновения.
Определение 25 счета в бухучете
Косвенные расходы 25 счета прямо не участвуют в формировании конечной себестоимости продукции. Списываются путем распределения на 20, 23 или 29 счета. Принципы и методы этих действий следует закрепить в учетной политике.
Источники формирования затрат на 25 счете ― это начисленная оплата труда, взносы во внебюджетные фонды, амортизация оборудования, услуги поставщиков, командировочные расходы и прочие затраты.
Пример. Заработная плата аппарата управления составила за квартал 116 000 рублей, отчисления в фонды ― 35 264 рубля. Затраты на электроэнергию и другие коммунальные платежи составили 187 000 рублей. Амортизация производственного здания составила 27 500 рублей. По результатам в бухучете сформируются следующие проводки:
- Дт 25 ― Кт 70 ― 116 000 рублей ― зарплата управляющего персонала.
- Дт 25 ― Кт 69 ― 35 264 рубля ― начислены страховые взносы.
- Дт 25 ― Кт 60 ― 187 000 рублей ― получен счет от поставщиков коммунальных услуг.
- Дт 25 ― Кт 02 ― 27 500 рублей ― на общепроизводственные расходы списана амортизация здания.
- Дт 20 ― Кт 25 ― 365754 рубля ― списаны общепроизводственные расходы, участвующие в формировании себестоимости выпущенной продукции.
Счета затрат в плане счетов, их классификация
Счета затрат в бухгалтерском учете можно проклассифицировать так:
Первая классификация — Виды затрат на предприятии.
Многообразие статей затрат и расходов любой фирмы делится на два вида. Одни расходы относятся к основной деятельности, другие – к прочим расходам. Для учета этих видов затрат и расходов используются различные бухгалтерские счета.
Затраты и расходы по основной деятельности используют весь наш список счетов, кроме 91.2 Прочие расходы используют только счет 91.2
Иногда фирма использует 84 счет, хотя он и не счет затрат вовсе. Но предполагается, что фирма может на нем учесть такие расходы, которые по закону нельзя использовать для учета на прибыль. В этом случае, они называются «расходы за счет собственной прибыли».
Вторая классификация — Конкретный вид деятельности фирмы.
Чем бы фирма не занималась, в основе лежит всего лишь четыре вида деятельности. Для каждого вида деятельности в бухучете выделяется свой список затратных счетов. Для производств и выполненных работ будет один список. Для торгующих предприятий – другой. А для оказывающих услуги фирм – третий. Подробнее об этом поговорим дальше.
Каждый бухгалтерский счет, будучи инструментом бухучета, содержит в себе ряд свойств. Код счета, а также его субсчет – определяет назначение счета и вид хранимой на нем информации. Субконто у счета показывает «как в деталях» хранится информация. Посмотрите на основной список счетов затрат.
Общим среди счетов будет субконто, говорящее, что в проводках следует указывать название статьи затрат. Для счетов:
— 20 – «Затраты основного производства»
— 25 – «Общепроизводственные затраты»
— 26 – «Общехозяйственные затраты»
— 44 – «Издержки обращения»
— 91.2 – «Прочие доходы и расходы»
А вот для счетов 90.2, 90.7 и 90.8 нет субконто, хоть как-то связанного со статьями затрат. Потому что счет 90 относится к формуле финансового результата по основной деятельности. Часто он ведется в разрезе названий видов деятельности – субконто «номенклатурные группы».
Посмотрите на заполненные ОСВ по некоторым затратным счетам
Что учитывается на счете
Чтобы понять, что отражается на счете 25, нужно знать какие затраты включаются в общепроизводственные.
К ним относится:
- Расходы на содержание и обслуживание производственных помещений — аренда, амортизация, расходы на отопление, освещение, кондиционирование, вентиляцию производственных помещений и т. д.
- Расходы на обслуживание производственного оборудование — электроэнергия, топливо, запасные части и т. д.
- Расходы на оплату общецехового персонала — это зарплата инженерно-технического младшего обслуживающего персонала.
- Отчисления, начисляемые на зарплату общепроизводственного персонала.
- Расходы по страхованию как обязательному, так и производимому в добровольной форме.
- Услуги сторонних организаций, которые включаются в состав общепроизводственных расходов.
- Иные расходы, включаемые компанией в состав общепроизводственных затрат в соответствии с особенностями осуществляемой деятельности.
Внимание! Предприятие в большей части самостоятельно решает какие расходы могут быть отнесены к общепроизводственным. Однако руководству компании надо помнить, что при налогообложении прибыли, учитывать косвенные расходы в составе расходов принимаемых к учету для налогового учета достаточно проблематично
Поэтому многие субъекты бизнеса стараются в прямые затраты включать максимальный перечень расходов.
Транспортные расходы
Это категория затрат, о которой следует поговорить отдельно. Нередко она становится камнем преткновения, так как бухгалтеры сомневаются, как их классифицировать.
Итак, транспортные расходы, связанные с доставкой закупленных товаров или сырья до склада, могут быть классифицированы как прямые, только если не включены в цену товара.
Если компания изготавливает или продает разные виды продукции с разной ценой доставки, следует принять решение о включении подобных затрат в конечную стоимость производимой продукции.
Во всех остальных случаях транспортные расходы бухгалтеру следует классифицировать как косвенные. Например, это касается осуществления доставки на склад или в магазин для конечного потребителя и т. д.
Однако, если все транспортные расходы относить к косвенным, могут возникнуть некоторые разногласия с представителями налоговых сотрудников. Поэтому в некоторых случаях данные затраты классифицируют как прямые.
Итак, теперь вы знаете об особенностях классификации расходов на предприятии
Важно понимать, что эффективное управление затратами считается важной стратегической задачей для любой компании. Если неукоснительно следовать действующим правилам относительно учета косвенных расходов, удается провести оптимизацию и сокращение размера налоговых платежей
Однако классификация должна быть экономически обоснована.
Даже несмотря на то что налоговое законодательство позволяет каждому предприятия самостоятельно принимать решение относительно того, какие расходы относить к косвенным, а какие — к прямым. Если бухгалтер будет намеренно допускать ошибки с целью сокращения налогооблагаемой базы, не избежать разногласий с представителями ФНС
Вот почему важно понимать разницу между косвенными и прямыми налогами. Это позволит сократить налоговую нагрузку и не допускать ошибок, которые приводят к неприятным последствиям
Учет прямых затрат на производство
Актуально на: 15 июля 2021 г.
Чтобы определить полную фактическую себестоимость продукции, работ или услуг, необходимо сложить все затраты, связанные с ее изготовлением (выполнением работ или оказанием услуг). В зависимости от способа включения тех или иных затрат в себестоимость выделяют расходы прямые и косвенные.
Прямые затраты – это расходы, которые непосредственно связаны с производством отдельных видов продукции и которые могут быть прямо включены в их себестоимость. Такими затратами, к примеру, могут быть затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих и т.д.
Косвенные затраты – это такие расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и которые, соответственно, не могут быть прямо включены в себестоимость конкретных видов продукции. Такие расходы подлежат распределению между видами продукции пропорционально выбранной базе. Примерами косвенных расходов являются общецеховые затраты, общехозяйственные расходы и т.д.
Учет прямых затрат на производство
Прямые затраты на производство отражаются преимущественно на счете 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). По дебету этого счета собираются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ или оказанием услуг с кредита следующих счетов:
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 10 «Материалы»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
Аналитический учет на счете 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, что позволяет на данном счете исчислять себестоимость каждого конкретного вида изделия.
Прямые расходы на производство продукции могут также учитываться на счете 23 «Вспомогательные производства» и потом относиться в дебет счета 20.
Косвенные затраты
Косвенные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием производства, учитываются на следующих счетах:
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы».
Бухгалтерские записи по дебету указанных счетов могут производиться с кредита тех же счетов учета, что применялись при учете затрат основного производства. Однако, учитывая сущность косвенных расходов, непосредственно отнести их величину на себестоимость того или иного изделия не предполагается возможным.
Такие расходы нужно распределять с учетом той или иной обоснованной базы распределения. Ее выбор зависит от специфики каждой конкретной организации, ее отраслевой принадлежности, вида производства и прочих факторов. Выбор этот должен быть закреплен в Учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Приведем пример распределения косвенных расходов
Организация производит два вида продукции: изделие А и изделие Б. Прямые расходы по производству изделий собираются на соответствующих субсчетах к счету 20. Общецеховые затраты за март 2019 года, собранные по дебету счета 25, составляют 120 000,00 рублей.
https://www.youtube.com/watch?v=yK_YhXcuejA
В соответствии с Учетной политикой организации общецеховые расходы за месяц распределяются пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих за этот месяц.
Сведения о величине прямой заработной платы основных производственных рабочих за март 2021 года отражены в таблице:
Вид продукции Величина прямой заработной платы основных производственных рабочих, руб.
| Изделие А | 560 000,00 |
| Изделие Б | 390 000,00 |
| Итого: | 950 000,00 |
Шаг 1: Находим коэффициент распределения общецеховых расходов. Он показывает, сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль зарплаты основных рабочих (для большей точности целесообразно округлять коэффициент до максимально возможного знака после запятой):
К = 120 000,00 / 950 000,00 = 0,1263…
Шаг 2: Находим часть общепроизводственных расходов (ОПР), относящихся к изделию А (ОПРА) и изделию Б (ОПРБ):
ОПРА = 560 000,00 * 0,1263… = 70 736,84 рублей
ОПРБ = 390 000,00 * 0,1263… = 49 263,16 рублей.
Шаг 3: Списываем по назначению общепроизводственные расходы, приходящиеся на изделие А и изделие Б:
Дебет счета 20, субсчет «Изделие А» — Кредит счета 25 70 736,84
Дебет счета 20, субсчет «Изделие Б» — Кредит счета 25 49 263,16
Счет 25: общепроизводственные расходы. пример, проводки
По производственной себестоимости, когда в состав себестоимости включают: — прямые расходы (Дебет 20 Кредит 10, 21, 28, 69, 70); — общепроизводственные расходы (Дебет 25 Кредит 02, 10, 23, 69, 70); — общехозяйственные расходы (Дебет 26 Кредит 02, 10, 23, 69, 70). Формирование себестоимости готовой продукции при этом отражают проводками: Дебет 20 Кредит 25 – списаны на основное производство общепроизводственные (цеховые) расходы (метод распределения по видам продукции/производств устанавливается в бухгалтерской учетной политике); Дебет 20 Кредит 26 – списаны на основное производство общехозяйственные расходы (метод распределения по видам продукции/производств устанавливается в бухгалтерской учетной политике); Дебет 43 Кредит 20 – сформирована себестоимость готовой продукции.
Есть производственная организация, где собирается два вида продукции т.е. две «Номенклатурные группы»: «Столы» и «Стулья/Кресла». На производстве каждого вида продукции задействовано по два рабочих.
ВниманиеСоответственно расходы на выплату заработной платы таких сотрудников мы будем учитывать на счете 20.01 «Основное производство», по соответствующей номенклатурной группе
Для реализации этого в 1С БП 3.0 необходимо вначале создать два отдельных способа учета заработной платы (раздел главного меню «Зарплата и Кадры» — «Способы учета зарплаты»).ВажноТеперь эти способы учета надо назначить каждому сотруднику. Это можно было бы сделать в сведениях о сотруднике на закладке «Выплаты и учет затрат», но по какой-то причине эту настройку программа не видит.Скорее всего это ошибка программы, возможно вскоре будет исправлена (релиз на основе которого писалась статья: 3.0.37.36)
Это можно было бы сделать в сведениях о сотруднике на закладке «Выплаты и учет затрат», но по какой-то причине эту настройку программа не видит.Скорее всего это ошибка программы, возможно вскоре будет исправлена (релиз на основе которого писалась статья: 3.0.37.36).
Распределение общепроизводственных расходов
Накопленные в течение месяца на счете 25 ОПР на последнее число месяца списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то есть признаются в себестоимости продукции.
Дт 20 Кт 25 — списаны общепроизводственные расходы (проводка) на себестоимость продукции.
Пример распределения затрат вспомогательных хозяйств.
Общепроизводственные затраты двух вспомогательных цехов составили 100 000 руб. Сумма прямых затрат за этот период: 300 000 руб. — по цеху 1 (сч. 23-1) и 200 000 руб. — по цеху 2 (сч. 23-2). Принятая на предприятии методика распределения ОПР по вспомогательным хозяйствам — пропорционально величине прямых расходов, приходящихся на такие хозяйства:
- Определяем долю (%) каждого цеха по прямым затратам в общей сумме прямых затрат:
- 60 % (300 000 руб. / (300 000 + 200 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
- 40 % (200 000 руб. / (300 000 + 200 000) руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.
- Определяем сумму ОПР на каждое вспомогательное хозяйство:
- 60 000 руб. (60 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
- 40 000 руб. (40 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.
Отражаем полученные суммы проводками:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Прямые | |||
| По цеху 1 | 23-1 | 10, 70, 69, 60, 76 | 300 000 |
| По цеху 2 | 23-2 | 10, 70, 69 | 200 000 |
| Косвенные | |||
| Относящиеся к цеху 1 | 23-1 | 25 | 60 000 |
| Относящиеся к цеху 2 | 23-2 | 25 | 40 000 |
База распределения общепроизводственных расходов у каждой компании, как правило, своя. Общее для всех — показатель для распределения должен быть связан с объемом выпуска готовой продукции. Применяется такой показатель на длительную перспективу, порядок расчета его является элементом учетной политики. Рекомендуется при выборе способа руководствоваться отраслевыми рекомендациями по учету себестоимости продукции.
Для планирования себестоимости продукции в компаниях обычно разрабатывается бюджет общепроизводственных расходов, в который включаются плановые показатели по затратам на общепроизводственные цели на основе их изменений по прошлым периодам и текущих нужд компании.
Распределение расходов
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).
В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:
заработная плата основных производственных рабочих;
прямые затраты при цеховой структуре организации;
количество отработанных машино-часов работы оборудования;
размер производственных площадей;
материальные затраты;
объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.
Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.
Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости
В апреле ООО «Производственная фирма «Мастер»» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.
В апреле фактическая сумма расходов составила:
- общепроизводственных – 100 000 руб.;
- общехозяйственных – 125 000 руб.
Прямые расходы по заказу № 1 составили:
- стоимость израсходованных материалов – 82 300 руб.;
- зарплата производственных рабочих – 68 500 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 20 687 руб.
Итого по заказу № 1 – 171 487 руб.
Прямые расходы по заказу № 2 составили:
- стоимость израсходованных материалов – 151 500 руб.;
- сумма начисленной заработной платы производственных рабочих – 55 000 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 16 610 руб.
Итого по заказу № 2 – 223 110 руб.
Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).
Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:
- по заказу № 1 – 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
- по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).
На себестоимость заказа № 1 отнесены:
- часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. × 55%);
- часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. × 55%).
Фактическая себестоимость заказа № 1 составила: 171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.
На себестоимость заказа № 2 отнесены:
- часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);
- часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).
Фактическая себестоимость заказа № 2 составила: 223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.
Классификация затрат для целей бухгалтерского учета
Группировка затрат по экономическим признакам
По периоду:
- Прошлых периодов
- Текущего периода
- Будущих периодов
По способу включения в себестоимость:
- Косвенные
- Прямые
По экономическому составу:
- Накладные
- Основные
По отношению к объему производства:
- Условно-переменные
- Переменные
- Условно-постоянные
По эффективности:
- Непроизводительные
- Производительные
Резервы предстоящих расходов
Резервирование – это признание затратами либо расходами того, что станет таковыми только потенциально. В этом смысле резервы делятся на три группы: резервы предстоящих расходов, оценочные резервы (поправки) и резервы по условным фактам хозяйственной деятельности.
Согласно методу резервирования затрат, понесенные затраты включаются в издержки не напрямую, а финансируются из специального резерва, формируемого за счет равномерных начислений на счете учета затрат или издержек обращения.
Целями создания резервов предстоящих расходов являются:
- Обеспечение накопления источников финансирования крупных затрат, носящих периодический характер;
- Равномерное включение затрат в себестоимость во времени (их распределение);
- Выравнивание промежуточных финансовых результатов, направление их в русло общегодовой тенденции.
Затраты по их месту в производственном процессе
По участию в процессе производства затраты делят на предпроизводственные, производственные, управленческие и коммерческие.
Предпроизводственные затраты являются единовременными, то есть осуществляемыми один раз перед началом производства, могут быть как капитальными (приводят к формированию внеоборотного актива), так и некапитальными (являются затратами на подготовку и освоение производства: наладку и пробный выпуск, вскрышные работы при добыче полезных ископаемых).
Производственные затраты делятся:
- На затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом: оплата труда рабочих, сырье и материалы;
- Затраты на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования;
- Затраты, связанные с управлением производством: оплата труда начальников производств, амортизация офисного оборудования в цехах.
Коммерческие затраты – затраты, связанные со сбытом продукции: дополнительная упаковка, осуществляемая после сдачи на склад готовой продукции, транспортировка и страхование готовой продукции, рекламные и прочие расходы, связанные с продвижением продукции на рынок. Таким образом, коммерческие затраты осуществляются после производственных, когда уже завершено калькулирование себестоимости готовой продукции.
Управленческие затраты – затраты, связанные с управлением организацией в целом. В отличие от затрат на управление производством, которые чаще всего являются условно переменными, эти затраты, как правило, условно постоянные. Управление производством – это управление отдельными производственными процессами (нормирование, расчеты, контроль), которое осуществляется специальными подразделениями, относящимися к производственным: цеховыми бюро труда и заработной платы, отделами техники безопасности, бригадирами, начальниками цехов и т.д.
Группировка затрат для целей калькулирования себестоимости
Группировка затрат по элементам:
- Материальные затраты;
- Затраты на оплату труда;
- Отчисления на социальные нужды;
- Амортизация;
- Прочие затраты.
Группировка затрат по статьям:
- Сырье и материалы;
- Возвратные отходы (вычитаются);
- Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций;
- Топливо и энергия (на технологические цели);
- Заработная плата основных производственных рабочих;
- Отчисления на социальные нужды;
- Потери от брака;
- Расходы на подготовку и освоение производства;
- Прочие производственные расходы;
- Итого цеховая себестоимость;
- Общепроизводственные расходы;
- Итого производственная себестоимость;
- Общехозяйственные расходы;
- Итого себестоимость готовой продукции;
- Расходы на продажу;
- Итого коммерческая себестоимость.
Вывод: Полную себестоимость (коммерческую себестоимость) продукции мы увидим только по дебету счета 90 «Продажи». А по дебету счета 43 «Готовая продукция» мы видим готовую продукцию без затрат на продажу.
