Учет прочих доходов и расходов

Роль 59 позиции в бухгалтерском учете

По характеру счет является пассивным, но отражается в активной части баланса. На конец каждого отчетного периода объемы фондов сокращаются на остаток финансовых вложений, которые отражаются по 58 позиции.

При создании фондов средства отражаются по дебетовой части 91 и кредитовой части 59 счета. Такая же запись вносится в случае, если объем резервных фондов возрастает.

В случае, если размер этих фондов уменьшается либо финансовые вложения выбывают, бухгалтера отражают эти записи по дебету 59 и кредиту 91 счета, т.е. делается обратная бухгалтерская запись. Аналитика по счету ведется в разрезе каждого созданного фонда.

Условия, при которых создается резерв под обесценение финвложений

Финансовые вложения — это внесение денежных средств (ДС) или иного имущества на счета сторонних компаний с целью последующего получения дохода. К ним, в частности, можно отнести:

• закупку ценных бумаг (ЦБ);
• приобретение дебиторки по договору уступки прав истребования;
• вложение в уставный капитал (УК) компаний;
• выдачу займов под проценты.

Алгоритм бухучета финвложений регламентирован ПБУ 19/02.

Порядок бухучета финансовых вложений см. в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Порядок создания резерва на обесценение финвложений удобно рассмотреть на примере ценных бумаг. Они подразделяются на обращающиеся и необращающиеся на фондовом рынке. Оценка обращающихся ЦБ производится на основании их рыночной стоимости, которая подлежит ежегодной переоценке. Оценка может также производиться ежемесячно или раз в квартал (п. 20 ПБУ 19/02).

В случае когда финвложения не обращаются на рынке, инвестор определяет их стоимостную оценку самостоятельно или с привлечением оценщика. Оценка в обязательном порядке осуществляется ежегодно или на конец каждого квартала (месяца) на усмотрение самой организации (п. 38 ПБУ 19/02).

Если по итогам проведения оценки выявлено стабильное уменьшение цены финвложений в ЦБ, фирма должна сформировать резерв под их обесценивание. Стабильным уменьшение цены финвложений признается при единовременном наличии следующих факторов (п. 37 ПБУ 19/02):

1. На момент проведения оценки и на прошлую отчетную дату учетная стоимость вложений значительно превышает расчетную.
2. В течение 12 месяцев расчетная стоимостная оценки изменялась исключительно в сторону уменьшения.
3. На отчетную дату нет сведений о последующем увеличении цены финансовых активов компании.

Например, обесценение финвложений происходит при:

Бухгалтерский учет расходов банка

Основными счетами для учета расходных операций являются:

• 60301 – расчеты по операциям с налогами и сборами;
• 61301, 61304 – расходы, относящиеся к будущим периодам;
• 70201 – Проценты по кредитным операциям;
• 70202 – Проценты по депозитам (от юридических лиц);
• 70203 – Проценты по вкладам (от физических лиц);
• 70204 — Расходы по операциям с ценными бумагами;
• 70205 — Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками;
• 70206 — Расходы на содержание аппарата;
• 70208 — Штрафы, неустойки;
• 70209 — Другие расходы;
• 70501 – Прибыль отчетного года.

Основные проводки в банке для учета расходов:

• Формирование расходов:

  • Дебет — 70606;
  • Кредит — 61301, 61304.

• Оплата за выполнение работ, оказание услуг:

  • Дебет — 70209;
  • Кредит — 30102 (кор. счет), 30110 (расчетный счет), 20202 (касса).

• Начисление налогов, отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

  • Дебет – 70501;
  • Кредит – 60301.

• Уплата сумм налога в бюджет:

  • Дебет — 60301;
  • Кредит — 30102 – Кор. счета коммерческих банков.

• Начисление дивидендов акционерам по завершении отчетного периода:

  • Дебет — 70501;
  • Кредит — 60320 — Расчеты с акционерами по дивидендам.

• Уплата процентов по полученным кредитам, депозитам:

  • Дебет 70201, 70202, 70203;
  • Кредит — 30102 (кор. счет), 30110 (расчетный счет), 20202 (касса).

• Расходы, связанные с командировкой:

  • Дебет — 70209;
  • Кредит — 60307 — Лицевой счет сотрудника (подотчетного лица).

• Выплата заработной платы сотрудникам:

  • Дебет – 70206;
  • Кредит – 20202, 423 – счета сотрудников банка.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Создание резерва под обесценивание финансовых вложений, а также его последующая корректировка и движение осуществляются с использованием счета 59.

Этот счет корреспондирует со счетом 91. Создание резервов, а также их увеличение фиксируются бухзаписью Дт 91 Кт 59. В случае увеличения расчетной цены или же выбытия вложений осуществляется обратная проводка: Дт 59 Кт 91.

Поскольку финвложения подразделяются на долгосрочные (срок погашения более года) и краткосрочные (менее 12 месяцев) и отображаются в разных строках и разделах бухотчетности, резервы под их обесценивание целесообразнее также разделить на краткосрочные и долгосрочные. Например, для учета резервов под обесценение долгосрочных вложений можно использовать счет 59.1, а для краткосрочных — счет 59.2. Аналитический учет должен быть организован по видам резервов.

Пример оформления счета 59

ООО «Сириус» в начале года получило взнос в уставный капитал на сумму 2 млн рублей: один из учредителей внес ценные бумаги на сумму 500 тыс. рублей, а второй – внес акции на сумму в 1,5 млн рублей. К концу года выяснилось, что ценные бумаги обесценились на 100 тыс. рублей, а акции – на 500 тыс. рублей. Был создан резерв. Еще через год ООО решили ликвидировать и списали резерв и сумму вклада. В результате бухгалтер сформировал следующие проводки:

Дт. 91.2 – Кт. 59 – 100 000 рублей

Создание резерва по ценным бумагам 100/400= 25%, 400 000 – (400 000*25%)= 100 000 рублей.

Дт. 91.2 – Кт. 59 – 500 000 рублей

Создание резерва по акциям 500 000/1 500 000= 33%, 1500 000 – (1 500000*33%)= 500 000 рублей.

Дт. 58 – Кт. 91.2 – 2 000000 рублей

Общая сумма внесенного вклада в уставный капитал, списанная при ликвидации компании.

Дт. 59 – Кт. 91.1 – 600 000 рублей

Списание резерва при ликвидации ООО.

Резюме: компания «Сириус» получила вклады в уставный капитал в виде акций и ценных бумаг. Через год они обесценились, а потом и вовсе были списаны в виду ликвидации ООО.

Этап 1. Получение заемных средств

Если речь идет про получение денежного кредита и займа, то тут все просто.

С одной стороны, в вашей организации увеличиваются деньги, например, на расчетном, валютном счете или в кассе (определяется характером договора). Деньги – это актив баланса. Значит, счета для их учета – тоже активные. Увеличение отразится по дебету.

С другой стороны, формируется обязательство. Оно может оказаться долго- или краткосрочным. Это также зависит от условий договора. Граница срочности – 12 месяцев. В итоге одновременно прирастает пассив, что отражается по кредиту счетов учета расчетов.

Бухгалтерская запись будет такой:

Чуть сложнее обстоит дело, когда заем носит неденежный характер, либо, когда речь идет про товарный кредит. В этом случае по дебету пойдет счет, на котором вы учитываете аналогичные активы. Для материалов – 10, для товаров – 41, для основных средств – 08 с последующим переносом на 01-й.

И еще важный момент. Операции по предоставлению займов в неденежной форме, в отличие от денежных, облагаются НДС. Это следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Так как вещи по договору передаются в собственность, значит, признается их реализация.

Выходит, заимодавец начислит НДС по такой операции и выставит счет-фактуру. А у вашего предприятия появится право возместить налог из бюджета. Так будет, если одновременно выполняются условия:

• организация-заемщик является плательщиком НДС и заем получен для осуществления деятельности, которая облагается этим налогом. Последнее актуально, когда совмещаются несколько налоговых режимов;
• неденежные активы, полученные взаймы, приняты к учету;
• есть оригинал счета-фактуры от заимодавца по операции предоставления неденежного займа.

Схема записей окажется следующей:

Налогообложение деятельности ломбардов

Оплата налогов производится ломбардами в общем режиме. Они не могут вводить упрощенку. Недоступно им и ЕНВД, ведь организации оказывают населению бытовые услуги. Налогообложение отличается определенными особенностями.

Оплата НДС при выдаче кредитов

В зависимости от вида конкретной работы, решается вопрос об оплате НДС.

• Налог не платится при предоставлении клиентам краткосрочных денежных кредитов.
• Выручку за оказанные услуги по сохранности ТМЦ, консультативных или информационных касательно оценки залога, следует облагать НДС в общеустановленном порядке.
• Реализация имущества, оставленного под залог – еще один вид деятельности ломбардов. База для обложения НДС определяется так:

От дохода, вырученного залогодержателем, отнимается размер требования к клиенту-залогодателю. Результат облагается НДС только тогда, когда он не возвращается клиенту.

Налог на прибыль — как рассчитывается

Сумма процентов по долговым обязательствам – внереализационные доходы, полученные организацией. Они выступают основой для определения и оплаты налога на прибыль и признаются такими, что уже получены:

• на последний день каждого месяца;
• на дату полного погашения займа.

Облагается налогом и доход от предоставленных услуг по хранению дорогостоящих ТМЦ. Как именно признается его сумма, зависит от того периода действия договора. Доходы от оказанных консультационных услуг признаются на дату их принятия клиентом. Если ТМЦ сдаются на длительное сохранение (больше, чем один отчетный период), суммы полученного дохода самостоятельно и равномерно распределяются.

Доход от реализации невыкупленного клиентом имущества становится таковым только спустя три года. И то, при условии, что его бывший владелец не обратился в ломбард за положенной ему выручкой. Денежные средства, обращенные в доход ломбарда, относятся к доходам внереализационным. Если после того, как невостребованные ТМЦ реализованы и получен убыток, он фиксируется как внереализационные расходы и не взыскивается из должника.

Виды услуг	НДС	Налог на прибыль
1)      Краткосрочные займы	—	+
2)      Сохранение ТМЦ. Консультации и предоставление информации	+	+
3)      Реализация ТМЦ (невыкупленных)	+	+

Налогообложение поступлений по договору комиссии

Комитент и комиссионер используют различные базы для налогообложения прибыли и НДС. При расчете налога на прибыль учитываются расходы, экономически оправданные и документально подтвержденные.

Показатель	Комитент	Комиссионер
Выручка для расчета налога на прибыль	Доходы, полученные при совершении сделки	Сумма полученного вознаграждения
Расходы, учитываемые в налогообложении	Расходы, связанные с проведением сделки, включая вознаграждение агенту	Расходы, понесенные лицом, не компенсируемые комитентом
Дата учета доходов и расходов при методе начисления	День прекращения обязательств, установленный погашением долга, признанием отчета	Дата утверждения отчета, окончания отчетного периода или исполнения обязательства
Дата учета доходов и расходов при кассовом методе	Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента вне зависимости от перечисления принципалу	Поступления средств от покупателя на расчетный счет агента или принципала при устранении от расчетов агента
Выручка для определения НДС	Доходы, полученные от сделки	Вознаграждение, полученное по договору
Дата определения дохода	Наиболее ранняя из дат – оплаты от покупателя или отгрузки, произведенной агентом	Дата начисления вознаграждения или поступления оплаты от покупателя
Вычет	Сумма, полученная посредником в том случае, если он является плательщиком НДС по поставке и вознаграждению	Сумма НДС по расходам, полученная от поставщиков для обслуживания обязательств (например, приобретения канцелярских товаров)

Особо сложным в налогообложении сделок по договорам комиссии является оформление счет-фактур на вычет НДС. Комитент получает от комиссионера отдельно выписанные счет-фактуры по суммам, полученным от поставщика и по вознаграждению, начисленному в рамках договора. Дополнительно комитенту передается на хранение копия счет-фактуры, выставленного поставщиком комиссионеру.

Налоговый учет кредитов и займов на предприятии

НК РФ – главный нормативный документ, в котором раскрываются особенности налогового учета кредитов и займов. В отличие от бухучета нюансов здесь на порядок меньше. Ориентироваться следует на две статьи.

Статья 269. Приводятся примеры долговых обязательств с позиции налоговиков. В их числе кредиты, в том числе товарные и коммерческие, а также займы.

Кроме того, указывается, что процентный расход при расчете налога на прибыль принимается в полной величине. Исключение: контролируемые сделки.

Отметим, что до 01.01.2015 ситуация была иной. Проценты по заемным средствам в налоговом учете нормировались. Это приводило к формированию постоянной разницы.

Статья 265. Перечисляются внереализационные расходы, к которым среди прочих относятся проценты по долговым обязательствам (пп. 2 п. 1).

Важный момент: даже если цель кредита/займа – приобрести инвестиционный актив, то проценты по нему все равно сразу становятся расходом. Возникает расхождение с бухгалтерской практикой. Его суть в следующем:

• в налоговом учете появляется расход, а в бухучете его нет, ведь в последнем процентные начисления капитализируются на счете 08;
• появляется налогооблагаемая временная разница. Она приводит к формированию отложенного налогового обязательства на счете 77;
• его списание частями начнется только после того, как инвестиционный актив примут к учету и он станет амортизировать.

В налоговой отчетности, а именно в декларации по налогу на прибыль информация о кредитах и займах раскрывается по строке 200 приложения 2 к Листу 02. Там отражаются проценты по долговым обязательствам.

Чем отличаются кредиты и займы

Бытует заблуждение, что суть отличия в следующем: кредиты выдаются под процент, а займы – за просто так. Это неверно.

Вот три ключевых расхождения между ними, которые определяются главой 42 ГК РФ:

• кто выступает кредитором или заимодавцем? Для кредитов – это банки (см. также про эквайринг). Для займов – все прочие юридические и физические лица, например, поставщики или покупатели, собственники или работники организации;
• какова форма предоставления? Кредиты выдаются исключительно в денежной форме1. Займы могут быть и в натуральной;
• обязательна ли возмездность? Для кредитов – да. Для займов – нет. Причем в некоторых случаях, если в договоре прямо не указано иное, заем всегда будет беспроцентным (п. 4 ст. 809 ГК РФ).

Правовые особенности ломбарда

Регистрация юридического лица для открытия ломбарда проходит так же, как и любого другого общества с ограниченной ответственностью, но некоторые нюансы всё-таки есть.

1. В фирменном наименовании ломбарда должно быть указано слово «ломбард» и его организационно-правовая форма. Например, так: «Общество с ограниченной ответственностью Ломбард «Золотой ключик».

2. Ломбард нельзя зарегистрировать в квартире. Закон требует не только создания по юридическому адресу специальных условий для хранения и безопасности сданного имущества, но и отсутствия в ломбарде других вещей, не относящихся к этому бизнесу.

3. Ломбарду доступны всего три вида предпринимательской деятельности, указанные в законе «О ломбардах» № 196-ФЗ:

• предоставление краткосрочных займов гражданам (код ОКВЭД 64.92.6: Деятельность по предоставлению ломбардами краткосрочных займов под залог движимого имущества);
• хранение вещей (код ОКВЭД 66.19.5: Предоставление услуг по хранению ценностей, депозитарная деятельность);
• консультационные и информационные услуги (код ОКВЭД 70.22: Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления).

4. Распоряжаться и пользоваться заложенными вещами ломбард не вправе. Заложенное имущество, не выкупленное в срок, должно быть продано с публичных торгов. Это условие обязательно для вещей стоимостью выше 300 000 рублей. Менее ценные вещи ломбард может продавать как через торги, так и по другим каналам. В том числе, можно открыть комиссионный магазин для передачи заложенных вещей на реализацию, но для этого надо регистрировать другое ООО или ИП.

5. Учредителем или участником ломбарда не может быть физическое лицо, имеющее неснятую (непогашенную) судимость за экономическое преступление или преступление против власти.

6. Минимальный размер уставного капитала для ломбарда в 2021 году остался на уровне 10000 рублей, хотя вносились законопроекты, предлагающие повысить его до 50 млн рублей.

7. Специальных требований к помещениям именно для ломбарда закон не устанавливает, но должны соблюдаться условия так называемого руководящего документа МВД РФ (РД 78.36.003-2002). Без этого охранная организация не выдаст акт соответствия помещения под ломбардную деятельность.

8. Лицензия для ломбарда не нужна, но организация будет находиться под постоянным контролем Росфинмониторинга, ЦБ РФ и Пробирной палаты, куда надо вставать на учёт.

Пример учета комиссии по банковской гарантии

Порядок отражения комиссии зависит от момента приобретения и постановки на учет приобретаемого имущества.

Покажем на примере. ООО «Заря» приобретает сооружение у ООО «Актив». Стоимость имущества — 1500 000,00 рубля. ООО «Заря» предоставляет продавцу гарантию от банка. Комиссия гаранта составляет 3 % от стоимости имущества — 45 000,00 рубля. Вознаграждение необходимо оплатить единовременно. Обязательство выдается сроком на один месяц. Сделка завершена, все взаиморасчеты произведены в срок, гарантийные обязательства не применялись.

Бухгалтерские записи	Стоимость продукции, руб.	Описание операции
Дебет	Кредит
76	51	45 000,00	Перечисление комиссии гаранту
08	76	45 000,00	Величина комиссии включена в стоимость сооружения
08	60	1 500 000,00	Отражение стоимости сооружения в составе внеоборотных активов
01	08	1 545 000,00	Отражение стоимости сооружения в составе ОС принципала

Если гарантийные обязательства предоставили после формирования стоимости имущественного актива, то изменить сумму учтенного актива, включив величину вознаграждения гаранту в первоначальную стоимость имущества, уже нельзя.

Если комиссию банка, которая была уплачена до формирования первоначальной стоимости актива, включат в состав прочих расходов, то это повлияет на исчисленный налог на имущество. При расчете имущественного налога из базы исключается все движимое имущество. А значит, при приобретении объекта недвижимости списание вознаграждения банка на прочие расходы повлечет искажение налоговой базы.

Бухгалтерские записи будут такими:

Правила учета доходов и расходов банка

Необходимо руководствоваться определенными правилами при проведении операций по учету доходов и расходов коммерческого банка. Определим данные требования:

1. Классификация расходов по целевому назначению, а так же его элементам, различают расходы:

   • Капитальные. Такие расходы рассчитаны на длительный период и появляются в процессе работы с основными средствами, а именно – сделки по приобретению, усовершенствованию, работа с эксплуатационными качествами и т.д.
   • Текущие. Имеют краткосрочный характер, т.е. либо списываются сразу, либо рассматриваются как расходы в будущем.

2. Для объективного определения финансового результата появляется необходимость выполнять учет доходов и текущих расходов коммерческого банка в соответствии с принципами начисления, соответствия и осмотрительности.

3. Следствия операции могут распространяться на два или более учетных периода. Доходы и расходы банка должны быть правильно оценены в каждом отчетном периоде. Исходя из этого, в конце каждого отчетного периода должны быть составлены бухгалтерские записи по таким операциям.
4. Требование четвертое. Учет доходов и расходов банка исполняется нарастающим итогом с начала отчетного года. Остатки по счетам доходов и расходов закрываются бухгалтерской проводкой в последний день отчетного года.

Особенности учета доходов и расходов

Отчетный период для бухучета – месяц. Учет доходов необходимо осуществлять по каждому ЗБ. Продавая вещи, оставленные в залог, ломбард отражает в учете не выручку, а кредиторскую задолженность перед клиентом (за проданное его имущество). Используется Кт сч. 90. Его разумно дополнить субсчетами:

1. Стоимость %%, полученных от займов.
2. Выручка, извлеченная за хранение имущества.
3. Сумма, взятая от продажи товаров, оставленных под залог.
4. Субсчета корреспондируют с Дт сч. 76.

Расходы, которые отражают работу ломбарда, ведутся на сч. 20 или 44 по трем субсчетам, отражающим затраты, связанные с:

• выдачей наличных под залог;
• сохранением вещей;
• проведением торговых операций.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

Разницы между БУ и НУ бывают:

• постоянные;
• временные.

Постоянные налоговые разницы — это доходы или расходы, которые:

• принимаются в БУ, но не формируют налогооблагаемую прибыль (убыток) ни в текущем периоде, ни в последующих;
• признаются в НУ, но не формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), т.е не принимаются к бухучету ни в текущем периоде, ни в последующих.

Временные налоговые разницы –это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль (убыток) в другом (других) отчетных периодах и проводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Применение ПБУ 18/02 вызывает вопросы не только начинающих бухгалтеров, но и бухгалтеров со стажем, поэтому в данной статье мы решили в примерах из хозяйственной деятельности организаций рассмотреть тему «Постоянное налоговое обязательство (ПНО), постоянный налоговый актив (ПНА)».

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) возникает и отражается в бухгалтерском учете, если бухгалтерская прибыль становится меньше налоговой (БП<НП), а это происходит в следующих случаях:

• доходы по НУ > доходов по БУ;
• расходы по НУ < расходов по БУ.

ПНО рассчитывается по формуле:

ПНО = Величина доходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%) или

ПНО = Величина расходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%).

Постоянное налоговое обязательство приводит к увеличению платежей в бюджет по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянный налоговый актив (ПНА)

Постоянный налоговый актив (ПНА) возникает и отражается в бухгалтерском учете, если бухгалтерская прибыль становится больше налоговой (БП>НП), а это происходит в следующих случаях:

• доходы по НУ <доходов по БУ;
• расходы по НУ > расходов по БУ.

ПНА рассчитывается по формуле:

ПНА = Величина доходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%) или

ПНА = Величина расходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%).

Постоянные налоговые разницы формируются на основании первичных документов по счетам бухгалтерского учета налогоплательщика либо в ином порядке, определяемом организацией.

Постоянный налоговый актив приводит к уменьшению платежей в бюджет по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Отражение ПНО (ПНА) в бухгалтерском учете

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) в бухгалтерском учете учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль»

Постоянные налоговые активы (ПНА) учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам, субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки»

Проводки будут такие:

Проводка	Операция
Дт 99-ПНО — Кт 68	Отражено ПНО
Дт 68 — Кт 99-ПНА	Отражено ПНА

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Положения агентского договора

Договор заключается в письменной форме с включением обязательных условий, определяющие основные моменты ведения учета. В документе указываются:

• Круг юридических действий агента. Договор, не содержащий предмета, может быть признан ничтожным. Указывается перечень допустимых сделок и ограничения по ним (прием платежей, предъявление претензий и прочее).
• Лицо, от имени которого будет действовать посредник (собственное или принципала).
• Размер оплаты, устанавливаемый в фиксированной сумме или процентном отношении к выбранному показателю.
• Расходы агента, компенсируемые в рамках договора.
• Сроки предоставления отчета о выполненных обязательствах. Отсутствие указания на периодичность отчетности агента позволяет предоставить данные по мере совершения сделок или окончания действия договора.

В стандартном варианте в составе отчетности представляется перечень произведенных агентом расходов.В составе дополнительных условий указываются условия расторжения и возможность переуступки прав в форме субагентского договора.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Инструкция к счету 59 Резервы под обесценение финансовых вложений

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н:

По дебету

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Включен в состав прочих расходов не использованный на конец отчетного периода резерв под обесценение финансовых вложений	59	91-1
Уменьшен на сумму повышения рыночной стоимости финансовых вложений резерв под обесценение финансовых вложений	59	91-1
При выбытии финансовых вложений списана сумма созданного резерва	59	91-1

По кредиту

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Создан резерв под обесценение финансовых вложений	91-2	59
Увеличен на сумму снижения рыночной стоимости финансовых вложений резерв под обесценение финансовых вложений	91-2	59

Проводки по кредитам и займам

Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).

Проводки по кредиту в этой статье подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации, как уже говорилось, кредиты выдавать не могут.

К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).

Получен кредит, проводка:

• Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный кредит, проводки);
• Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов;
• Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный;
• Дебет 91-2 Кредит 60, 76 — учтены суммы дополнительных затрат;
• Дебет 60, 76 Кредит 51 — оплачены суммы дополнительных затрат.

Погашен кредит, проводка:

• Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 — погашен займ (погашение кредита, проводки);
• Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 — погашены проценты по займам.

Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными. При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить.

Как учитывать расходы на услуги оценщика в налоговом учете

В налоговом учете расходы на услуги оценщика включите:

в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, если проведение оценки связано:

• с производством и реализацией продукции (работ, услуг) или реализацией товаров, иного имущества и имущественных прав (пп. 40 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 268 НК РФ);
• приобретением товаров, если расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в издержки обращения (ст. 320 НК РФ);

• стоимость приобретаемых акций (долей), если проведение оценки связано с внесением вклада в уставный капитал (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ);
• расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и имущественных прав (например, прав требования долга, долей в уставном капитале у участников ООО) (п. 3 ст. 280, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
• стоимость, если проведение оценки связано с приобретением за плату:

• амортизируемого имущества (п. п. 1, 3 ст. 257 НК РФ);
• материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ);
• товаров, если их стоимость формируется с учетом дополнительных расходов на их приобретение (ст. 320 НК РФ);

во внереализационные расходы в иных случаях (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Например, когда оценка проводится в связи с предоставлением залога для получения кредита, выкупом собственных акций у акционеров или для оспаривания кадастровой стоимости объекта недвижимости в суде.

Обратите внимание, если вы привлекаете оценщика для определения стоимости имущества, полученного безвозмездно, выявленного при инвентаризации или при демонтаже объектов ОС, то расходы на услуги оценки не формируют стоимость амортизируемого или иного имущества. Включите их в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп

40 п. 1 ст. 264 НК РФ (п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Для признания расходов на оценку необходимо, чтобы они были экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Для подтверждения расходов на услуги оценщика вам потребуются:

• договор на проведение оценки, соответствующий требованиям ст. 10 Закона об оценочной деятельности;
• отчет об оценке, соответствующий требованиям ст. 11 Закона об оценочной деятельности;
• акт приемки-сдачи оказанных услуг (другой первичный документ), содержащий реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Расходы на услуги оценщика признают на дату составления акта приемки-сдачи оказанных услуг (иного первичного документа, подтверждающего оказание услуг) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Внереализационные расходы, признанные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшают налоговую базу этого периода, а расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и имущественных прав, – периода реализации этих бумаг и имущественных прав (п. 2 ст. 318, пп. 2.1 п. 1 ст. 268, пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ). При расчете налоговой базы период учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией, зависит от того, к прямым или к косвенным расходам они относятся (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Этап 3. Возврат заемных средств

Когда возвращаются деньги, то совершается бухгалтерская запись, прямо противоположная приведенной в первой схеме. Вот такая:

Ситуация усложнится в случае погашения неденежного обязательства. В этом случае опять появится НДС, так как теперь заемщик передает имущество в собственность заимодавца. Операция признается реализацией, значит, попадает под обложение данным налогом.

Схема бухгалтерских записей – аналогична пятой. Изменятся только формулировки.

 

Рассмотрим два примера.

Пример 1

17.02.2020 организация взяла кредит в банке сроком на три месяца. Сумма – 1 млн руб. Ставка – 12%. Цель – пополнение оборотных средств. По условиям кредитного договора проценты погашаются вместе с основной суммой долга по истечении срока кредитования.

Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
17.02	51	66-01	1 000 000	Получен кредит на расчетный счет	Выписка банка с расчетного счета
29.02	91-2	66-02	3 934,43	Начислены проценты за февраль	График платежей, бухгалтерская справка
1 000 000 × 12% ÷ 366 дн. × 12 дн.
31.03	91-2	66-02	10 163,93	Начислены проценты за март
1 000 000 × 12% ÷ 366 дн. × 31 дн.
30.04	91-2	66-02	9 836,07	Начислены проценты за апрель
1 000 000 × 12% ÷ 366 дн. × 30 дн.
16.05	91-2	66-02	5 245,90	Начислены проценты за май
1 000 000 × 12% ÷ 366 дн. × 16 дн.
66-02	51	29 180,33	Погашены проценты	Выписка банка с расчетного счета
3 934,43 + 10 163,93 + 9 836,07 + 5 245,90
66-01	51	1 000 000	Погашена основная сумма долга

Пример 2

17.02.2020 организация получила неденежный заем в виде партии товаров. Стоимость товаров без НДС – 1 млн руб. Процент по займу – 12%. По условиям договора займа проценты выплачиваются деньгами на дату окончания каждого календарного месяца и в момент возврата имущества. Стороны договора – плательщики НДС. Ставка НДС по товарам данного вида – 20%.

Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
17.02	41	66-01	1 000 000	Получен неденежный заем товарами	Товарная накладная заимодавца, приходный ордер
19	66-01	20 000	Отражен входной НДС от заимодавца	Счет-фактура заимодавца
1 000 000 × 20%
68	19	20 000	НДС предъявлен к вычету	Книга покупок
29.02	91-2	66-02	4 013,11	Начислены проценты за февраль	Бухгалтерская справка
1 020 000 × 12% ÷ 366 дн. × 12 дн.
66-02	51	4 013,11	Уплачены проценты за февраль	Выписка банка с расчетного счета
31.03	91-2	66-02	10 367,21	Начислены проценты за март	Бухгалтерская справка
1 020 000 × 12% ÷ 366 дн. × 31 дн.
66-02	51	10 367,21	Уплачены проценты за март	Выписка банка с расчетного счета
30.04	91-2	66-02	10 032,79	Начислены проценты за апрель	Бухгалтерская справка
1 020 000 × 12% ÷ 366 дн. × 30 дн.
66-02	51	10 032,79	Уплачены проценты за апрель	Выписка банка с расчетного счета
16.05	91-2	66-02	5 350,82	Начислены проценты за май	Бухгалтерская справка
1 020 000 × 12% ÷ 366 дн. × 16 дн.
66-02	51	5 350,82	Уплачены проценты за май	Выписка банка с расчетного счета
66-01	90-1	1 020 000	Погашена основная сумма займа	Товарная накладная заемщика
90-3	68	20 000	Начислен НДС к уплате в бюджет	Счет-фактура заемщика
1 020 000 × 20% ÷ 120%
90-2	41	Балансовая стоимость отданных товаров (в условии не приводилась)	Возвращены товары в связи с истечением срока договора займа	Товарная накладная заемщика
Примечание. Для упрощения мы не привели операции по приобретению аналогичных товаров для целей погашения займа