Распределение добавочного капитала среди акционеров (участников)
При принятии решения о распределении добавочного капитала между учредителями в бухгалтерском учете производятся записи:
|
Корреспонденция счетов |
Содержание факта хозяйственной жизни |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
83 |
75 (субсчет «Расчеты по выплате доходов») |
Распределен добавочный капитал между учредителями организации |
|
75 (субсчет «Расчеты по выплате доходов») |
68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») |
Удержан налог на доходы учредителей — физических лиц по ставке 13% |
|
75 (субсчет «Расчеты по выплате доходов») |
51 |
Выплачены средства из суммы добавочного капитала учредителям |
Пример 6. ООО принадлежит единственному собственнику — физическому лицу. Было принято решение о выплате учредителю средств из суммы добавочного капитала в размере 100 000 руб.
В учете необходимо сделать следующие записи:
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание факта хозяйственной жизни |
|
|
Дебет |
Кредит |
||
|
83 |
75 (субсчет «Расчеты по выплате доходов») |
100 000 |
Распределен добавочный капитал между учредителями организации (первичный документ — протокол общего собрания участников общества) |
|
75 (субсчет «Расчеты по выплате доходов») |
68 (субсчет «Расчеты по НДФЛ») |
13 000 |
Удержан налог на доходы учредителей — физических лиц по ставке 13% (100 000 руб. x 13%) (первичный документ — регистр налогового учета (налоговая карточка)) |
|
75 (субсчет «Расчеты по выплате доходов») |
51 |
87 000 |
Выплачены средства из суммы добавочного капитала учредителям (первичный документ — выписка банка по расчетному счету) |
Формирование добавочного капитала в результате переоценки ОС
Увеличение стоимости ОС по итогам переоценки отражается по Кт 83 счета.
Пример
ООО «Антара» проводит переоценку ОС.
Стоимость всех объектов ОС на конец года составила 2000000 рублей, начисленная амортизация составляла 500000 рублей. В результате переоценки восстановительная стоимость ОС — 2200000 рублей, начисленная амортизация увеличена до 600000 рублей.
Эта ситуация отражается проводкой:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
| 01 | 83 | Отражение увеличения стоимости ОС (2200000 — 2000000) | 200000 | Бухгалтерская справка |
| 83 | 02 | Отражено увеличение амортизации (600000 — 500000) | 100000 | Бухгалтерская справка |
По счетам 01 и 02 дооценка, так же, как и уценка, отражается в разрезе объектов, то есть для каждого объекта ОС.
Добавочный капитал в бухгалтерском учете
ДК редко используется, поэтому и проводок по нему делается мало. Чаще всего это связано с серьезными событиями, происходящими в компании – например, с переоценкой активов или изменением суммы УК.
Для этого созывается собрание или издается приказ. По результатам проведенных мероприятий бухгалтер составляет справку и на ее основании делает проводки по добавочному капиталу.
На каком счете отражается
Для учета добавочного капитала используется счет 83. В соответствии с рабочим планом счетов могут открываться субсчета:
- 1 – эмиссионный доход. Это касается случаев, когда увеличивается стоимость акции.
- 2 – от прироста стоимости активов. На субсчете отражаются результаты переоценки основный средств и НМА.
- 3 – инвестиции в социальную сферу. В этом случае имеется в виду получение целевых средств на развитие социальной сферы. Счет используется в корреспонденции с 86 счетом.
Счет 83 используется в корреспонденции со счетами:
По кредиту счета 83 отражается формирование и увеличение ДК, по дебету – расходование.
Примеры проводок
Чаще всего добавочный капитал используется при переоценке основных средств.
Пример: организация произвела переоценку здания, стоимость которого составляла: при покупке – 300 тыс. рублей, по этой же цене здание числится на счете 01, после переоценки его стоимость возросла до 800 тыс. рублей. За период нахождения основного средства в компании была начислена амортизация на сумму 100 тыс. рублей.
После проведение переоценки бухгалтер рассчитает коэффициент дооценки, чтобы определить сумму амортизацию на момент переоценки по формуле:
Коэффициент = стоимость после переоценки / стоимость по счету 01
Соответственно, коэффициент составит:
Коэффициент = 800 / 300 = 2,67
Размер амортизационных отчислений по новой стоимости будет:
100 000 * 2,67 = 267 000 рублей
Исходя из этого, бухгалтер сформирует проводки по добавочному капиталу:
- Дт 01 Кт 83 на сумму дооценки здания склада: (800 000 – 300 000) = 500 000 рублей;
- Дт 83 Кт 02 на сумму корректировки амортизации: (267 000 – 100 000) = 167 000 рублей.
Если участники внесли целевые средства на увеличение ДК, будут сделаны проводки:
- Дт 75 Кт 83 – принято решение о внесение денег в ДК (основание – решение общего собрания, бухгалтерская справка);
- Дт 50 (51) Кт 75 – учредители снесли деньги (основание – приходный кассовый ордер, выписка банка).
Все операции по добавочному капиталу отражаются в пояснительной записке к годовому балансу.
Отражение в балансе
Остатки по счету 83 отражаются в строке 1350 раздела III бухгалтерского баланса:
Если была дооценка основных средств, то она отражается по строке 1340, и в добавочный капитал в строке баланса 1350 еще раз не включается.
Дополнительно сведения отражаются в «Отчете о движении капитала». Для этого есть отдельный столбец, где раскрывается информация о сумме ДК на начало периода, расшифровка источников увеличения/ причины уменьшения, остаток средств на конец периода:
Размеры капитала и его отражение в балансе
Если остальные фонды ограничены по использованию законодательством или нормативными актами, то размер добавочного фонда формирует само предприятие.
А за счет того, что формирование капитала образуется за счет не слишком широкого списка источников, его расходование идет строго целенаправленно, размер капитала не может быть слишком большим.
Поскольку добавочный капитал входит в состав собственных активов компании, хоть и является финансовым ресурсом, его учет ведется по счету 83 (пассивный), то есть его прирост отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Давайте рассмотрим основные бухгалтерские проводки:
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 83 | 01 | Отражение суммы, которая была сформирована разницей меду стоимость ОС и нематериальных активов (положительная) |
| 83 | 02 | Отражение разницы в сумме амортизации |
| 51 | 75,1 | Реализация выпущенных акций |
| 75,1 | 80 | Увеличение стартового капитала на сумму реализованных акций |
| 75,1 | 83 | Увеличение добавочного капитала за счет разницы между стоимостью ценных бумах и полученной суммой от их продажи |
| 76 | 86 | Поступление средств для целевого финансирования из бюджета |
| 86 | 83 | Увеличение дополнительных средств за счет государственного ассигнования |
| 84 | 83 | Отражение передачи средств в добавочный капитал |
| 83 | 01 | Погашение отрицательной разницы между величиной ОФ или НА |
| 83 | 84 | Списание добавочных средств при выбытии объекта |
| 83 | 84 | Покрытие убытков прошлого периода |
Заключение
Сформированный на предприятии добавочный фонд – это гарантия предприятия в периоды экономической нестабильности. Правда, его создание не является обязательным – руководство само решает о необходимости формирования добавочного капитала. Поскольку использование всех средств, проходящих по счету 83, имеет целевое значение, необходимо максимально аккуратно подходить к составлению всех документов.
Остались вопросы? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:
+7 (499) 577-03-71(Москва)
+7 (812) 425-60-36 (Санкт-Петербург)
8 (800) 333-58-23 Для всех регионов!
Это быстро и бесплатно!
Так, формируя отчетность, необходимо обязательно группировать добавочный капитал по источникам поступлений. При этом покрыть убытки за прошлые периоды можно лишь на ту сумму, из которого состоит добавочный фонд – «минусовой» капитал не предусмотрен законом.
Добавочный капитал без переоценки в балансе – что это и как формируется
Второе основание для формирования уставного капитала связано с получением акционерным обществом дохода от продажи акций в размере большем, чем их номинальная стоимость.
Третьим обстоятельством, приводящим к формированию добавочного капитала компании, положение № 34н называет получение фирмой иных аналогичных по своему характеру сумм.
К таким суммам можно отнести, к примеру:
- поступления от учредителей, не изменяющие размеры и номинальную стоимость их доли в уставном капитале (ст. 27 закона «Об акционерных обществах» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ст. 32.2 закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, раздел «Отражение акционерным обществом информации о вкладах в его имущество» в приложении к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875);
- имущество, полученное унитарным предприятием от собственника в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда (см. раздел «Раскрытие федеральным государственным унитарным предприятием информации об имуществе, полученном в хозяйственное ведение сверх размера уставного фонда» в приложении к письму Минфина России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355).
Если же учредитель — иностранец и он решает внести в бизнес средства в виде иностранной валюты, то здесь тоже может возникнуть база для формирования добавочного капитала. Ведь момент отражения в учете операции по внесению учредителем средств и момент фактического их поступления в кассу компании могут приходиться на разные даты (в силу принципа начисления). Как следствие, если рублевая стоимость внесенных средств на дату их фактического поступления больше, чем рублевая оценка на момент формирования задолженности учредителя перед фирмой в бухгалтерском учете, то образуется положительная курсовая разница. Она и должна быть включена в добавочный капитал компании (п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств в иностранной валюте», утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).
Если организация ведет деятельность за пределами Российской Федерации, то активы и обязательства в иностранной валюте, возникающие в этой деятельности, при составлении бухгалтерской отчетности должны быть пересчитаны в рубли. Разницы, возникающие в результате пересчета этих активов и обязательств, зачисляют в добавочный капитал (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006).
В состав добавочного капитала включаются также суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262, от 19.12.2006 № 07-05-06/302). Кроме того, некоторые возможности формирования ДК предусматривает План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
В частности, в документе указано, что со счетом 83, помимо указанных выше, могут корреспондировать счета 84 «Нераспределенная прибыль» и 86 «Целевое финансирование». Следовательно, увеличить добавочный капитал можно за счет некоторой части оставшейся после выплаты дивидендов прибыли, а также с помощью целевых поступлений от инвесторов.
Таким образом, существуют вполне определенные способы формирования ДК в компании, явное представление о которых должен иметь каждый руководитель, чтобы упрочить финансовое положение фирмы.
В то же время, поскольку принято считать, что такой вид капитала — своего рода подушка безопасности для организации, возникает вопрос: в каких ситуациях его наличие приносит пользу компании?
Создание АО
При формировании акционерного общества сумма задолженности по погашению ценных бумаг принимается на Дб сч. 75 в корреспонденции со сч. 80, отражающим уставной капитал. При фактическом поступлении вкладов в денежной форме производятся записи по Кд в корреспонденции со статьями, фиксирующими перемещение финансов. При взносе материальных и прочих (за исключением денежных) средств и ценностей 75 счет кредитуется. В записях при этом кредитуются сч. 08, отражающий внеоборотные активы, сч. 10 (“Материалы”), сч. 15 по приобретению и заготовлению мат. ценностей и пр. Аналогичным образом показывают расчеты с учредителями по вкладам в капитал компаний иных организационно-правовых типов. Запись при этом производится по всей его величине, указанной в документации. Если реализация акций осуществляется по стоимости выше номинальной, полученная суммовая разница переносится на Кд сч. 83. Налог на прибыль от участия в предприятии, которые подлежат удержанию, отражаются на Дб сч. 75 и Кд. Сч. 68.
Типовые проводки по 55 счету
По дебету счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| Внесены денежные средства из кассы на специальный счет в банке | 55 | 50 |
| На специальный счет в банке перечислены денежные средства с расчетного счета | 55 | 51 |
| На специальный счет в банке перечислены денежные средства с валютного счета | 55 | 52 |
| Возвращены излишне уплаченные поставщику денежные средства на специальный счет | 55 | 60 |
| Возвращен аванс, уплаченный поставщиком, на специальный счет | 55 | 60 |
| Перечислена оплата от покупателя (заказчика) на специальный счет | 55 | 62 |
| Внесен аванс под предстоящую поставку на специальный счет | 55 | 62 |
| Поступили на специальный счет денежные средства по договору краткосрочного кредита (займа) | 55 | 66 |
| Поступили на специальный счет денежные средства по договору долгосрочного кредита (займа) | 55 | 67 |
| Излишне уплаченные суммы налогов и сборов возвращены на специальный счет | 55 | 68 |
| Возвращены на специальный счет в банке неиспользованные денежные средства, выданные под отчет | 55 | 71 |
| Поступили на специальный счет в банке денежные средства в качестве вклада в уставный капитал | 55 | 75-1 |
| На специальный счет в банке получено страховое возмещение | 55 | 76-1 |
| Зачислены на специальный счет в банке денежные средства по признанной (присужденной) претензии | 55 | 76-2 |
| Зачислены на специальный счет в банке денежные средства в счет причитающихся организации дивидендов (доходов) от участия в других организациях | 55 | 76-3 |
| Получены безвозмездно денежные средства на специальный счет | 55 | 91-1 |
| На специальный счет в банке поступили денежные средства, учитываемые как доходы будущих периодов | 55 | 98-1 |
По кредиту счета
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| В кассу получены денежные средства со специального счета в банке | 50 | 55 |
| На расчетный счет перечислены денежные средства со специального счета в банке | 51 | 55 |
| На валютный счет перечислены денежные средства со специального счета в банке | 52 | 55 |
| Выдан поставщику аванс со специального счета в банке | 60 | 55 |
| Сумма использованного аккредитива списана на расчеты с поставщиком | 60 | 55 |
| Возвращены излишне уплаченные покупателем денежные средства со специального счета в банке | 62 | 55 |
| Возвращен со специального счета аванс, уплаченный покупателем | 62 | 55 |
| Погашен краткосрочный кредит и проценты по нему со специального счета в банке | 66 | 55 |
| Погашен долгосрочный кредит и проценты по нему со специального счета в банке | 67 | 55 |
| Уплачены налоги и сборы в бюджет со специального счета | 68 | 55 |
| Уплачены страховые сборы со специального счета | 69 | 55 |
| Заработная плата перечислена работником со специального счета в банке | 70 | 55 |
| Выданы под отчет денежные средства со специального счета в банке | 71 | 55 |
| Учредитель (участник) получил денежные средства по чеку в счет причитающихся ему дивидендов (доходов) со специального счета в банке | 75-2 | 55-2 |
| Депонированная заработная плата выплачена работникам со специального счета | 76-4 | 55 |
| Оплачены со специального счета в банке собственные акции, выкупленные у акционеров | 81 | 55 |
| Оплачены со специального счета в банке расходы за счет нераспределенной прибыли | 84 | 55 |
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета — отличия
Для учета всех видов расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» — активно-пассивный.
Начальное сальдо (по кредиту) — задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на начало отчетного периода.
Кредитовый оборот:
Дебетовый оборот:
- увеличение уставного капитала на сумму вкладов;
- выплата дивидендов акционерам.
Конечное сальдо (по кредиту) — задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на конец отчетного периода.
Субсчета:
- 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
- 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
На субсчете 1 учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал.
На дату государственной регистрации организации на величину уставного (складочного) капитала, объявленную в уставе, и по мере последующего внесения вкладов производятся следующие записи.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов на дату государственной регистрации | 75-1 | 80 |
| В качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства | 50, 51, 52 | 75-1 |
| В качестве вклада в уставный капитал внесены различные ценности | 08, 10, 41, 58 | 75-1 |
Расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов (дивидендов) ведутся на субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов».
Для расчетов с учредителями, которые являются работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Дивидендом считается часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди учредителей. Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО — пропорционально долям в уставном капитале.
Доходы (дивиденды), выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению налогом на прибыль, а выплачиваемые физическим лицам — НДФЛ. Суммы этих налогов удерживает организация, выплачивающая доходы.
Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Начислены доходы (дивиденды) учредителям — юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся работниками организации | 84 | 75-2 |
| Начислены доходы (дивиденды) учредителям — работникам организации | 84 | 70 |
| Удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям — юридическим лицам | 75-2 | 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» |
| Удержан налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных учредителям — физическим лицам, не являющимся работниками организации | 75-2 | 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» |
| Удержан налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных учредителям — работникам организации | 70 | 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» |
| Выплачены доходы (дивиденды) учредителям в денежной форме | 75-2, 70 | 50,51,52 |
| Выплачены доходы (дивиденды) учредителям в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, работами, услугами) | 75-2, 70 | 90-1 |
| Выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации | 75-2, 70 | 91-1 |
Пример
Учредители ОАО «Ритм» и ОАО «Вальс» зарегистрировали ООО «Эдем» с уставным капиталом — 150 ООО руб. Уставный капитал ООО «Эдем» разделен на 150 обыкновенных акций с номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. Учредители ООО «Эдем» подписались:
- ОАО «Ритм» — на 131 обыкновенную акцию;
- ОАО «Вальс» — на 19 обыкновенных акций.
ОАО «Ритм» внесло в уставный капитал ООО «Эдем» легковой автомобиль оценочной стоимостью 126 000 руб. Остаток своего взноса ОАО «Ритм» вносит деньгами в кассу. ОАО «Вальс» внесло свой взнос на расчетный счет ООО «Эдем».
В данной ситуации бухгалтер организации сделает следующие бухгалтерские записи:
Дт 75-1 Кт 80 150 000 руб. — отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов;
Дт 08 Кт 75-1 126 000 руб. — в качестве вклада в уставный капитал ОАО «Ритм» вносит легковой автомобиль;
Дт 50 Кт 75-1 5000 руб. — остаток взноса ООО «Ритм» деньгами в кассу;
Дт 51 Кт 75-1 19 000 руб. — ОАО «Вальс» вносит взнос на расчетный счет.
Регистр синтетического учета — журнал-ордер № 8.
Регистр аналитического учета — ведомость № 7, где аналитические счета открываются по каждому акционеру.
При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учета являются обороты счета 75 (Главная книга), анализ счета 75, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 75, анализ счета 75 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 75, карточка 75 по субконто и др.
Определение
Добавочный капитал — это дополнительные собственные средства организации, которое предназначены для увеличения финансовых активов, отраженные в бухгалтерских регистрах.
Все собственные финансовые ресурсы юридических лиц разделены в учете на:
- уставный (складочный) капитал, паевой фонд;
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- нераспределенный финансовый результат.
Уставной фонд возникает на этапе создания бизнеса путем вложения учредителями стартовых взносов. Его минимальный предел ограничен законодательством, он подлежит обязательной регистрации в контролирующих органах. Любые изменения стартового капитала влекут за собой внесение поправок в устав и проведение регистрационных действий в инспекции ФНС.
Чтобы оставить бухгалтерские регистры в первоначальном состоянии, введено понятие добавочного капитала, с помощью которого отражаются варьирующие показатели движения средств и вложений.
План счетов бухгалтерского учета предусматривает отражение дополнительных ресурсов на синтетическом счете 83.
Аналитика ведется в зависимости от источника формирования и от целей, на которые направлено его использование. Формируются и объединяются суммы, составляющие дополнительные активы, согласно правилам ведения бухгалтерского учета. А вот распределить эти средства учредители могут по своему усмотрению путем перевода их в состав ресурсов, участвующих в обороте и приносящих доход.
Все нюансы собственного капитала предприятия подробно разобраны на следующем видео:
Определение добавочного капитала
Добавочный капитал – это форма капитала компании. Он представляет собой сформированные ресурсы, не относящиеся к основному капиталу. Важным признаком ДК является то, что образованные средства не предполагают выполнения обязательств перед партнерами. То есть капитал составляет чистую прибыль. К примеру, денежные средства, полученные в результате кредита, добавочным капиталом являться не будут, так как они не обладают ключевыми признаками определения. Кредит предполагает обязательства, а потому он не является чистым активом.
ВАЖНО! По своей сути такой капитал является дополнительным. Его формирование указывает на успешное развитие предприятия, повышает его стоимость
Средства направляются на увеличение оборота. Могут быть использованы для улучшения оборудования, повышения качества выпускаемой продукции.
Вопрос: В каких случаях можно направить добавочный капитал на выплату (возврат) денежных средств участникам общества? Посмотреть ответ
Формирование добавочного капитала
Законодательно установлен перечень источников поступления средств добавочного фонда.
- Повышение текущей (первоначальной) стоимости внеоборотных активов организации, возникшее при проведении процедуры переоценки.
Примечание! Переоценка внеоборотных активов осуществляется в организации для расчета фактической рыночной стоимости имущества (к примеру, в целях привлечения дополнительных инвестиций). Процедура происходит путем перерасчета первоначальной стоимости основных средств или текущей (если процедура осуществлялась ранее). Решение о проведении переоценки должно отражаться в учетной политике, процедура переоценки осуществляется ежегодно. Подробнее об отображении итогов переоценки основных средств в 1с:
Превышение между номинальной ценой акций и реализационной стоимостью. Учитывается сумма разниц по стоимости акций, покупка которых учредителями влияет на первоначальное образование размера уставного капитала акционерного обществаили его дальнейшее увеличение.
Примечание! Минимальный лимит уставного капитала акционерных обществ – 100 тыс. рублей для публичного, 10 тыс. рублей для непубличного. Решение об увеличении размера уставного капитала может быть принято только после оплаты его первоначального объема.
Оприходование средств целевого финансирования (например, на приобретение оборудования и т. д.).
Положительные курсовые разницы при осуществлении расчетов по вкладам учредителей компании (в том числе и в уставный капитал организации). Положительные курсовые разницы возникают в ситуациях, когда курс валюты согласно ЦБ РФ на дату регистрации размера уставного капитала ниже, чем на дату фактического внесения средств учредителем.
Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств компании, выраженных в иностранной валюте в целях осуществления деятельности за пределами территории РФ в рубли.
