Особенности налогообложения религиозных организаций

Тип НКО и порядок налогообложения

Некоммерческие организации принято делить на несколько видов по источнику финансирования:

муниципальные (государственные) — их финансирует госбюджет;
общественные (негосударственные) — существуют за счет собственной прибыли и общественных взносов;
автономные — финансируют себя сами.

ВАЖНО! Порядок и суммы налогов для некоммерческих организации прямо связаны с тем, ведет ли НКО предпринимательскую деятельность. Как правило, некоммерческие структуры не регистрируются в качестве предпринимателей, но в ходе функционирования им нередко приходится возмездно оказывать услуги или выполнять работы в пользу других лиц, чтобы заработать средства для финансирования организации, тем самым формируя налогооблагаемую прибыль

Как правило, некоммерческие структуры не регистрируются в качестве предпринимателей, но в ходе функционирования им нередко приходится возмездно оказывать услуги или выполнять работы в пользу других лиц, чтобы заработать средства для финансирования организации, тем самым формируя налогооблагаемую прибыль.

Общие правила налогообложения НКО

Они обусловлены особенностями этих структур, а именно:

прибыль не составляет их основную цель;
они не являются предпринимателями, а в качестве разрешения некоторых видов деятельности им необходимы лицензии;
НКО могут получать доход в качестве добровольных взносов, пожертвований и других безвозмездных поступлений.

Эти специфические свойства НКО являются основой для общих принципов, по которым осуществляется их налогообложение:

Вся прибыль, получаемая НКО в ходе их деятельности, облагается соответствующим налогом (ст. 246 НК РФ).
Отдельные типы прибыли НКО не входят в базу по данному налогу (ст. 251 НК РФ), а именно та прибыль, которая поступает на безвозмездной основе для обеспечения уставной деятельности. Перечень необлагаемой налогом прибыли НКО содержится в приказах Министерства финансов РФ.

Какие налоги платит церковь

Хоть у православной церкви есть немало послаблений и льгот, все же некоторые налоговые выплаты они в госказну вносят регулярно. К таковым относят:

Доходы от дочерних религиозных предприятий.
Прибыль от некоторых ритуалов или обрядов.
Некоторые имущественные объекты облагаются налогами.
Если монастырь занимается производством алкоголя, то такая деятельность тоже подлежит налогообложению.
Также налог взимается с прочих подакцизных товаров вроде парфюмерии или лекарственных средств, косметики и пр.
Транспортный налог назначается региональными властями.

ПЦ выплачивает транспортный налог со всех транспортных средств, которыми владеет и в полном объеме.

Как вести бухучет благотворительности

ВАЖНО!

Организация обязана признать расходы в бухучете независимо от формы и факта получения выручки или иного дохода (п. 17 ПБУ 10/99). Благотворительная помощь относится к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Такие операции отражают по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Проводка	Содержание операции
Дт 76 Кт 51	Получателю перечислена денежная благотворительная помощь
Дт 76 Кт 41	Благополучателю передали товары в качестве безвозмездной поддержки
Дт 91 Кт 76	Пожертвование учли в составе прочих расходов
Дт 91 Кт 68	Начислили НДС со стоимости товаров, отправленных на благотворительность
Дт 99 Кт 68	Сформировали и отразили ПНР

Какие особенности имеют бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций

Многие сообщества, которые занимаются общественной деятельностью, проходят процедуру регистрации в виде некоммерческой организации (НКО). В качестве таких объединений могут выступать различные фонды, общества, религиозные организации и пр.

Большинство организаций используют такой способ регистрации по прямому назначению, то есть для осуществления социально значимой деятельности на благо общества. Для других, недобросовестных организаций, регистрация в качестве НКО становится способом ухода от налогов благодаря льготным налоговым схемам. Для пресечения таких случаев создан Федеральный закон №7-ФЗ и другие специальные нормы, регулирующие эти виды деятельности. В законодательстве прописано, как статус НКО влияет на систему налогообложения.

Независимо от целей, с которыми была зарегистрирована организация, она будет являться полноценным участником налоговых взаимоотношений, ведь в законе прописаны четкие механизмы налогообложения некоммерческих организаций. Однако стоит отметить, что некоммерческие организации не играют существенной роли в финансовой системе государства.

Некоммерческие организации делятся на три типа:

Негосударственные (общественные), которые финансируются из своей прибыли.
Государственные (муниципальные), которые финансируются из соответствующих бюджетов.
Автономные.

Налоговый кодекс РФ гласит, что любые некоммерческие организации должны точно так же предоставлять налоговые декларации с включением всех расчетов по налогам и сборам в федеральный, региональный и местный бюджеты.

Также НКО должны вести бухучет и сдавать бухгалтерскую отчетность на общих основаниях, прописанных в российском законодательстве.

В бухгалтерской отчетности НКО, необходимой для налаживания системы налогообложения некоммерческой организации, должны содержаться сведения об уставной и коммерческой работе. НКО могут сами разрабатывать и принимать формы бухотчетности на основе образцов, представленных Российским министерством финансов.

Если НКО не ведет предпринимательскую деятельность, соответственно, сведения об этом отсутствуют, организация может отказаться от предоставления следующих документов строгой отчетности:

Отчета о корректировке капитала (форма №3);
Отчета о движении финансов (форма №4);
Приложения к бухбалансу (форма №5);
Пояснительной записки.

Организации, получающие бюджетное финансирование, также обязаны предоставлять сведения об использовании этих средств. Их вносят в форму, утвержденную Минфином РФ, и включают в общую бухгалтерскую отчетность. Подача бухотчетности сопровождается письмом, в котором указываются сведения обо всех документах, включенных в ее состав.

Читайте материал по теме: Переплата по налогам: как вернуть или зачесть излишне уплаченную сумму

Какие есть системы налогообложения ООО

Компании не могут совмещать налоговые режимы: это значит, что ООО может одновременно работать только на одной системе налогообложения.

Как открыть ООО самостоятельно

Всего для компаний их четыре:

Упрощенная система налогообложения — УСН.
Автоматическая упрощенная система налогообложения — АУСН.
Единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН.
Общая система налогообложения — ОСН.

УСН, АУСН и ЕСХН — специальные режимы. На них есть ограничения по доходу, количеству сотрудников и виду деятельности. На ОСН ограничений нет, но больше всего налогов и отчетности.

АУСН — новая система налогообложения, стартовала 1 июля 2022 года в тестовом режиме. На ней пока могут работать только компании из четырех регионов — Москва, Московская и Калужская области и Республика Татарстан. Можно не жить в этих регионах, но бизнес должен быть зарегистрирован в них. Если эксперимент пройдет успешно, АУСН распространят на всю страну. Подробно разбирать АУСН здесь мы не будем, рассказали про нее в отдельной статье.

Как работать на АУСН

Налогообложение некоммерческих организаций по региональным налогам

Налог на имущество

Предоставлять отчетность по этому виду налога должны все организации – даже те, которые имеют право на льготу. Заявлять об этом праве необходимо одновременно с представлением налоговых деклараций. Чтобы подсчитать среднегодовую цену собственности, необходимо знать ее остаточную стоимость – она служит основанием для расчетов. Остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества – это разность между его изначальной ценой и амортизацией, которая начисляется ежемесячно. Такой порядок расчета применяется на единых основаниях как в коммерческом, так и в некоммерческом секторе (в том числе, в бюджетных организациях). В соответствии с налоговым кодексом РФ, ставка налога на имущество устанавливается в объеме 2,2%. Власти регионов могут ее снижать, поскольку весь объем собранного налога зачисляется именно в региональный бюджет субъекта РФ.

Региональные властные структуры могут не только снижать ставки налога на имущество, но и увеличивать список организаций, которые имеют право претендовать на такие льготы.

Читайте материал по теме: Виды налоговых проверок и их особенности

Транспортный налог

Система налогообложения некоммерческих организаций предусматривает уплату НКО транспортного налога в общем порядке. Такие организации обязаны уплачивать взносы за любые зарегистрированные транспортные средства, находящиеся в их собственности, оперативном управлении или хозяйственном ведении (речь идет об автомобилях, водных и воздушных судах, снегоходах и пр.).

Земельный налог

Земельный налог – это один из видов местного налога. Уплачивать его обязаны любые некоммерческие организации, которые имеют землю в собственности, бессрочном пользовании или пожизненном наследуемом владении. Земля в бессрочное пользование отдается предприятиям государственной и муниципальной собственности, казенным ведомствам, органам госвласти и местного самоуправления.

Ставка земельного налога составляет полтора процента от кадастровой стоимости земли. Полностью освобождены от его уплаты органы уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ; общества инвалидов, являющиеся единственными собственниками земли, численность людей с ограниченными возможностями в которых составляет не меньше 80%; религиозные объединения.

Бюджетные организации, занимающиеся культурой и спортом, искусством, кинематографией, образованием, здравоохранением в соответствии с федеральным законодательством не имеют права на льготы по земельному налогу. Скидки им могут дать только местные органы власти.

Для чего нужны налоги

История появления налогообложения насчитывает несколько тысяч лет и ведет отсчет с появления первых государств, а изменения государственных устройств приводило к изменениям в налоговой системе.

Понятие системы налогообложения и налога

В каждом отдельном государстве действует своя налоговая система. Она необходима для финансирования таких государственных учреждений, деятельность которых направлена на обслуживание нужд государства и его жителей (бюджетные учреждения) и они не получают прибыли от своей деятельности. За счет налогов производится выплата различных пособий.

Регулирует систему налогообложения Налоговый кодекс Российской Федерации, все принятые законы и подзаконные акты должны полностью соответствовать кодексу. Основные принципы системы налогообложения в РФ были заложена в 1992 году, после распада СССР.

Налог — это принудительно взимаемая плата в установленном размере с физических или юридических лиц в пользу государства.

Для чего нужны налоги Государству

Отчисление различных налогов в пользу государства необходимо для финансирования системы здравоохранения, культуры, образование, оборону, социальную поддержку, содержание различных аппаратов управления. Для создания действенных государственных институтов необходим постоянный поток денежных средств.

За счет налоговых сборов население России получает бесплатную медицинскую помощь, отремонтированные дороги, школы, детские сады, также строятся социальные учреждения, например, детские дома, государство выплачивает пособие по безработице, адресную помощь, финансирует программы молодым семьям на приобретение жилья, материнский капитал и т.д. Систематически уплачивая налоги население выступает соинвесторами своей благоустроенной жизни.

Система налогообложения и налогов в Российской Федерации

Сейчас в России существует шесть систем для целей налогообложения, которые применяются индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, в разрезе каждой системы юридическое лицо обязано производить уплату различных взносов: — Общая система обложения налогами или ОСНО (НДФЛ — налог на прибыль или налог на доходы физических лиц для ИП, а также НДС, транспортный, земельный, налог на имущество, при его наличии и прочие); — Упрощенная система или УСН (уплачивается один из налогов: на доходы или доходы уменьшенные на расходы, НДС и налог на имущество не взимается, действует для субъектов среднего и малого бизнеса); — ЕНВД или единый налог на вмененный доход (предметом дегрессии является предполагаемый доход, рассчитывается по вещественным показателям, земельный налог не уплачивается); — ЕСХН или единый сельскохозяйственный налог (предметом налогообложения является доход уменьшенный на расход, налогом облагается имущество, используемое для сельскохозяйственного производства не взимается); — Патентная система налогообложения (действует для Индивидуальных предпринимателей, уплачивается как фиксированная плата на определенные виды деятельности, заменяет налоги, НДС, НДФЛ, налог на имущество). — С 2019 года введен профессиональный налог для самозанятых граждан (действует для физических лиц не имеющих работодателя и сотрудников в штате).

Для юрлиц существует такие налоги, как акциз, налог на добычу полезных ископаемых, налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Юридические лица обязаны за каждого своего работника делать следующие отчисления: — страховой взнос в Пенсионный фонд в размере 16%, — накопительную часть пенсии в Пенсионный фонд 6%, — на ОМС (обязательное медицинское страхование) 2,9%, — в ФОМС (фонд обязательного медицинского страхования) 5,1%.

Работодатель обязан удерживать и уплачивать НДФЛ в размере 13%, тем не менее, в Российской Федерации установлен один из самых минимальных подоходных налогов в мире. Помимо НДФЛ, на граждан возложено бремя по уплате земельного, транспортного налога и налога на имущество.

Различают сборы по бюджету поступления: — региональный (налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций, транспортный налог); — местный (земельный налог, налог на недвижимость, налог на имущество физических лиц, торговые сборы).

Чем больше отчислений в тот или иной бюджет, тем больше будет потрачено на нужды области или города.

Многие жители страны не хотят производить налоговые взносы, считая их размеры грабительскими, но при этом требуют качественного медицинского обслуживания и благоустроенности своей жизни, совершенно не понимая, что одно зависит от другого, чем больше отчислений налогов, тем лучше и качественней наша жизнь.

Классификации налогов

Есть разные способы классифицировать налоги. Рассказываем о трех популярных.

Прямые и косвенные. Прямые налоги платят с дохода, имущества или определенного вида деятельности. Яркий пример — налог на игорный бизнес или налог на добычу полезных ископаемых. Прямые налоги платит из своих денег компания или гражданин.

Косвенные налоги — те, которые платят в качестве надбавки к цене: к ним относятся НДС — налог на добавленную стоимость — и акцизы. Эти налоги государству перечисляет продавец товара или услуги. Но поскольку налог включен в конечную цену продукта, фактически эти деньги платит покупатель.

Как работать с НДС

Подоходные и аккордные. Подоходные налоги — НДФЛ или налог на прибыль организаций — напрямую зависит от полученного дохода или прибыли.

Размер аккордного налога фиксированный: он не зависит от суммы дохода или реализованных товаров — как, например, налог на патенте.

Прогрессивные и пропорциональные. Суть прогрессивной системы начисления налогов: чем выше доходы, тем выше ставка. Например, в России действует прогрессивная ставка НДФЛ. Обычно нужно платить 13% с ряда доходов, но если они превысят 5 млн рублей — ставка повысится до 15%.

О налоговых ставках — ст. 224 НК РФ

Ставка пропорциональных налогов фиксированная: она не зависит от доходов.

Российское законодательство и РПЦ

Как уже было сказано, РПЦ — это некоммерческая организация. Но она, тем не менее, занимает позицию полноценного участника хозяйственных отношений, т.е. ведет некоммерческую деятельность и обладает неким имуществом (земельные ресурсы, оборудование и пр.). Вполне очевидно, что по определению законодательства, РПЦ будет называть юридическим лицом.

Статья 8 ФЗ № 125 определяет церковь как объединение граждан (по собственной воле), которое создано для того, чтобы вместе исповедовать свою веру и заниматься ее распространением. Это определение учитывает специфическую культовую деятельность, которая проводится священнослужителями, т.е. проведение обрядов крещения, покаяния, исповедания, отпевания и пр. Поэтому к РПЦ резонно применять статьи закона, которые контролируют деятельность подобных организаций.

Церковь является налогоплательщиком, хотя и вносит значительно меньше взносов в казну государства

Первостепенная статья закона, которая контролируют церковную деятельность содержится в ФЗ № 7 «О некоммерческих организациях». Именно этот закон позволяет РПЦ организовывать предприятия, которые будут контролироваться главой церкви и через них осуществлять любую предпринимательскую деятельность. А ФЗ № 129 «О госрегистрации ИП» определяет необходимость регистрации храмов и епархий, а также всех их отделений. Процесс государственной регистрации и порядок его осуществления изложен в ФЗ № 125.

А НК РФ в статье 3, пп.1 является основанием для освобождения продукции РПЦ от обложения НДС, поскольку эта продукция является предметом религиозного поклонения. В 2001 году было выпущено постановление РФ № 251, которое содержит полный список всех предметов и услуг, реализуемых церковью без уплаты НДС.

А вот с продукции религиозного поклонения, которая ввозится из-за рубежа, РПЦ обязана выплачивать налог, но согласно документу «О ввозе материалов образовательного и культурного характера» он не может быть выше того, что взимается с товаров на территории его производства.

Церковные доходы

У православной церкви имеются свои доходы, представляющие прибыль религиозного сообщества. Она считается некоммерческим предприятием, существующим на собственные средства автономно. Фактически РПЦ не имеет права на коммерческую деятельность, направленную на получение прибыли. Однако, церковь имеет доход, причем неофициальный, и никак не отражающийся в какой-либо документации. Из чего же складываются доходы РПЦ:

пожертвования, приносимые прихожанами на службу;
оплата священнослужителям за проведение религиозных таинств вроде крещения, венчания, отпевания и пр.;
спонсорские пожертвования;
сбыт православных книг, икон, различной атрибутики;
прибыль от организаций, находящихся в дочернем подчинении у РПЦ;
льготы на коммунальные расходы и электроэнергию;
доход от хозяйства, переданного в бесплатное церковное использование.

В среднем во владении РПЦ более 30 тыс. храмов и около 300 епархий, приносящих ежемесячно порядка 3 млн. руб. Церковная деятельность устроена так, что существует автономно, не прося у государства средства из бюджета. При монастырях обустроены свои территории под хозяйственные нужды, на которых разбиты плодовые сады огородные или скотоводческие фермы и пр.

Срок сдачи бухгалтерской отчётности в 2022 году

Вид отчётности	Период представления	Срок представления
Бухгалтерская отчётность	За 2021 год	Не позднее 31.03.2022
За 2022 год	Не позднее 31.03.2023

ФАЙЛЫАрхив сроков сдачи отчётности по годам: ,

Сроки сдачи отчетности в 2021 году сохранили свои временные интервалы, то есть, как и прежде, определяются не конкретной, а предельной датой, до которой следует сдать отчет.

Предельные даты, в свою очередь, дифференцируются в зависимости от:

видов отчетности;
календарного периода, за который они сдаются;
органа, в который они направляются.

Среди ожидаемых нововведений предполагается включение в список обязательных отчетов для ПФР сведений о трудовой деятельности работников. Как известно, с 2018 года была запущена программа по организации учета сведений о трудовой деятельности непосредственно в ПФР. С учетом позиции Центрального аппарата ПФР в 2020 году организация учетных мер в территориальных отделениях Пенсионного фонда должна быть активизирована.

В остальном для ПФР отчеты предоставляются в прежнем объеме – по застрахованных работникам, о страховом стаже работников, по страхователю.

Список отчетов, направляемых в ИФНС, останется неизменным: 2-НДФЛ, расчет 6-НДФЛ, расчет по СВ, среднесписочная численность, декларация по налогу на прибыль, декларация по НДС, декларации по УСН, ЕНВД, ЕСХН (в зависимости от режима налогообложения), декларация по налогу на имущество субъектов предпринимательской деятельности, декларации по транспортному и земельному налогам, ЕУД.

Список отчетов, предоставляемых в ФСС, состоит из расчета 4-ФСС (сроки варьируют в зависимости от типа подачи – на бумажном или электронном носителе) и подтверждения вида деятельности.

Земельный налог для церкви

Спрашивая о том, освобождена ли церковь от налогов в России, коснемся и такого важного для бюджета поступления, как земельный налог. Участки, принадлежащие церкви, освобождены от него в двух случаях — если она имеет:

Земли, принадлежащие по праву бессрочного пользования.
Территории, на которых сооружены храмы, церкви, часовни, а также сооружения как религиозного, так и благотворительного назначения. К последним относятся: здания для осуществления определенных богослужений, молитвенные, культовые корпуса, помещения для собраний, обрядов, церемоний;
паломнические центры и гостиницы для паломников, принадлежащие непосредственно церкви;
религиозные церковные организации — семинарии, духовные школы, религиозные училища и общежития для учащихся;
благотворительные столовые, общежития и больницы, православные детдома, образовательные учреждения, имеющие статус благотворительных и т. д.

Согласно письму Министерства финансов № 03-06-02-02/41. от земельного налогообложения освобождается весь участок, принадлежащий церкви, даже если на его территории расположены сооружения, не относящиеся к выше перечисленным. А НК РФ (с. 395, п. 4) сообщает, что льготной будет земля, являющаяся собственностью православной церкви, но на которой расположены постройки и сооружения других религиозных конфессий.

В продолжение темы «Платит ли церковь налоги в России?» письмо Минфина №03-05-04-02/31 от 7 мая 2008 года предупреждает, что участок, принадлежащий религиозной организации, но имеющий на свой территории только здания и сооружения для продажи атрибутики, литературы и т. п., без присутствия построек религиозного и благотворительного назначения, полноценно облагается земельным налогом.

Страховые взносы

Изменения, касающиеся страховых взносов, прежде всего обусловлены объединением 1 января 2023 года ФСС и ПФ РФ в единый Фонд пенсионного и социального страхования – Социальный фонд России, СФР (Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ). Часть 20 его ст. 18 предусматривает, что нормативные акты Пенсионного фонда и ФСС продолжат свое действие до момента издания нового акта СФР в соответствующей сфере.

Вводится процедура беззаявительной регистрации страхователей (в том числе организаций), при которой никакие заявления подавать не нужно. Регистрация будет осуществляться в течение трех рабочих дней на основании данных, которые СФР получит от налогового органа в рамках межведомственного обмена и на основании сданной в фонд отчетности по кадрам (пп. «б» п. 5 Закона № 237-ФЗ).
Организации и предприниматели, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, будут исчислять взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, исходя из единой базы по общим тарифам:
- с выплат, не превышающих единую предельную величину базы, – по тарифу 30%;
- с выплат, превышающих единую предельную величину базы, – по тарифу 15,1%.

Уплата страховых взносов будет осуществляться единой суммой за месяц в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца ( НК РФ в редакции Закона № 263-ФЗ). Сейчас действует срок – не позднее 15-го числа следующего месяца.

За декабрь 2022 года страховые взносы исчисляются по прежним тарифам:

на обязательное медицинское страхование – 5,1%;
на обязательное пенсионное страхование – 22% (с выплат в рамках предельной базы) и 10% (с выплат, превышающих предельную базу);
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9% (с выплат, превышающих предельную базу, взносы не начисляются).

В силу ст. 431 НК РФ и ч. 2 ст. 5 Закона № 263-ФЗ уплатить страховые взносы за декабрь 2022 года необходимо не позднее 30 января 2023 года (28 января – выходной).

Сведения персонифицированной отчетности страхователи будут представлять в составе единой формы сведений. Ее должен утвердить СФР.

Единая форма отчетности объединит в себе данные, которые в настоящее время содержатся в расчете 4-ФСС и ряде других форм персонифицированной отчетности. А значит, с 2023 года сдавать расчет по форме 4-ФСС будет не нужно.

Расчет по страховым взносам должен представляться не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим расчетным (отчетным) периодом ( НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ). До 25-го числа также надо будет подавать ежемесячные сведения персонифицированной отчетности.
Исполнители по гражданско-правовым договорам получат статус застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 3 ст. 9 Закона № 237-ФЗ). Сведения о доходах и взносах страхователи (организации) должны будут подавать в том числе в отношении исполнителей таких договоров (п. 12 ст. 2 Закона № 237-ФЗ).
Застрахованными лицами с 1 января 2023 года также станут временно пребывающие и осуществляющие трудовую деятельность (на основании трудового или гражданско-правового договора) на территории России иностранцы, лица без гражданства (кроме высококвалифицированных специалистов и некоторых других иностранцев). На это указано в пп. «а» п. 3 ст. 9 Закона № 237-ФЗ.

* * *

Как видим, изменения налогового законодательства масштабны. Мы рассмотрели наиболее существенные из них. В основном новшества обусловлены введением в практику единого налогового платежа и объединением Пенсионного фонда и ФСС в единый фонд.

Организациям (в том числе автономным учреждениям) важно вовремя изучить поправки законодательства

И особое внимание следует уделить срокам выполнения своих обязательств по начислению и уплате налогов и взносов

Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

«О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Федеральный закон от 14.07.2022 № 237-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Религиозная организация и налог на прибыль

Налог на церковь в России — это еще и налог на прибыль. Согласно НК РФ, ст. 246, п. 1 религиозная организация является его плательщиком. Однако для нее и здесь предусмотрен ряд льгот — при составлении налоговой базы не учитывается следующее:

Имущество (в т. ч. деньги) и имущественные права, которые пришли в церковный бюджет в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в результате продажи своей профильной атрибутики и литературы.
Целевые поступления (кроме тех, что относятся к подакцизным). Сюда входят:
пожертвования и взносы;
имущество, перешедшее по завещанию, наследству;
имущество, полученное на осуществление уставной деятельности;
гранты от лиц и организаций, включенных в Перечень Постановления правительства №485 (28.06.2008).

Целевые поступления не облагаются налогом только в том случае, когда они были израсходованы строго по назначению — в налоговый орган церковью обязательно предоставляется подробный отчет.

Налог на имущество предприятий

В настоящее время порядок налогообложения имущества организаций установлен Законом Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий», согласно которому предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, являются плательщиками налога на имущество предприятий. Таким образом, религиозные организации являются плательщиками данного налога. Вместе с тем имущество религиозных организаций исключается из объекта налогообложения: согласно п.»д» ст.4 указанного Закона не облагается налогом имущество религиозных объединений и организаций.

Необходимо обратить внимание, что имущество религиозных организаций не облагается налогом независимо от целевого назначения и фактического использования имущества. Следовательно, освобождается от обложения налогом не только имущество религиозного назначения, находящееся на балансе религиозной организации (иконы, культовые сооружения), но и иное имущество, не связанное с проведением религиозной деятельности (например, компьютеры)

Особые правила взимания налога на прибыль

Как было отмечено выше, не вся прибыль НКО вправе облагаться налогом. Правомерное уменьшение налоговой базы на прибыль может быть применено только при соблюдении ряда условий:

Учет целевых и нецелевых поступлений в НКО должен вестись раздельно, только тогда целевая прибыль может быть исключена из налогообложения на основании льготы для некоммерческих организаций. Естественно, эти средства должны применяться исключительно по прямому назначению, что необходимо подтверждать отчетом.
Нецелевые доходы необходимо учитывать в числе «прочих», это два типа поступлений:
- реализационные – доходы от выполнения работ, предоставления услуг (например, торговля брошюрами общества, продажа учебной литературы, организация семинаров, тренингов и пр.);
- внереализационные – те, источник которых не имеет прямой связи с деятельностью НКО, например, штрафы за неуплату членского взноса, пеня за его просрочку, проценты с банковского счета, деньги за сдаваемую в аренду недвижимость – собственность члена НКО и др.

Нецелевые поступления НКО (обе группы доходов), согласно НК РФ, и составляют базу налога на прибыль.

СПРАВКА! Ставка налога на прибыль для НКО такая же, как и для коммерческих структур: 24%, из которых 6,5% пойдет в федеральный бюджет, а 17,5% – в бюджет того субъекта РФ, к которому принадлежит некоммерческая организация. Последняя часть может быть снижена по инициативе местных властей, в чей бюджет она предназначается.